Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае последующей оплаты покупателем за реализованные товары (работы, услуги), то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).
Суммовые разницы, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», отражаются на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Реализация имущества (работ, услуг) на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается записью:
Корреспонденция счетов | Содержание операции | ||
Дебет | Кредит | ||
62 «Расчеты с покупа-телями и заказчи-ками» | 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | На стоимость имущества (работ, услуг) с НДС, которая определяется пересчетом в рубли цены сделки, установленной в договоре и выраженной в иностранной валюте по курсу на дату отгрузки имущества (оказания работ, выполнения услуг) | |
90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения «по отгрузке»)или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения «по оплате») | Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет |
У продавца на дату оплаты за ранее проданное имущество (работы, услуги) на условиях валютной оговорки подлежит корректировке объем продажи (прочих доходов) вследствие изменения покупательной способности валюты платежа и соответственно продажной цены за имущество (работы, услуги). Указанный факт хозяйственной жизни отражается бухгалтерскими проводками, которые приведены ниже. Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте повысился):
Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | |
Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился | ||
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | На величину изменения продажной стоимости имущества (работ, услуг) вместе с НДС |
90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения «по отгрузке»)или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения «по оплате») | Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет |
Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился | ||
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | СТОРНО: На величину изменения продажной стоимости имущества (работ, услуг) вместе с НДС |
90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при моменте реализации для целей налогообложения «по отгрузке»)или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при моменте реализации для целей налогообложения «по оплате») | СТОРНО: Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет |
Пример.
ЗАО «Вега» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000,00 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.
Официальный курс доллара США составил:
-2 февраля 2005 года – 31,80 рублей/ USD;
-7 февраля 2005 года – 31,90 рублей/USD
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
Корреспонден-ция счетов | Сумма | Содержание операции | ||
Дебет | Кредит | |||
2 февраля 2005 года | ||||
62 901 | 375 240,00 рублей (11 800 х 31,80 рублей/ USD) | Отражено признание выручки от реализации | ||
903 | 68 (76) | 57 240,00 рублей (1 800 х 31,80 рублей/ USD) | Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя | |
902 | 41 | 250 000,00 рублей | Отражено списание себестоимости проданного товара | |
7 февраля 2005 года | ||||
51 | 62 | 376 420,00 рублей (11 800 х 31,90 рублей/USD) | Отражено поступление оплаты от покупателя | |
62 | 901 | 1 180,00 рублей (11 800,00 х 31,90 рублей/USD - 375 240,00 рублей) | Скорректирована выручка на положительную суммовую разницу | |
903 | 68 (76) | 180,00 рублей (1 800,00 рублей х 31,90 рублей/USD - 57 240,00 рублей) | Скорректирована сумма НДС с выручки на положительную суммовую разницу |
Бугалтерский учет суммовых разниц у поставщика, возникшей после окончания ОТЧЕТНОГО года
Приведенный выше порядок бухгалтерского учета положительных и отрицательных суммовых разниц справедлив только в том случае, если они возникают в рамках одного календарного года, признаваемого отчетным.
Суммовые разницы, которые возникают в результате того, что оплата за отгруженный товар осуществляется в следующем году необходимо учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убытки) по операциям прошлых лет, выявленным (признанным) в отчетном году (пункт 8 ПБУ 9/99, пункт 12 ПБУ 10/99) без корректировки показателя выручки предыдущего отчетного периода (года).
Пример.
ЗАО «Вега» в соответствии с заключенным договором реализовало продукцию покупателю на сумму 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (12 декабря 2004 года). Оплата от покупателя поступила 5 января 2005 года. В соответствии с условием договора оплата продукции производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты. Себестоимость продукции составила 250 000,00 рублей
Официальный курс доллара США составил:
-12 декабря 2004 года – 31,80 рублей/ USD;
-5 января 2005 года – 31,90 рублей/USD
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
Корреспонден-ция счетов | Сумма | Содержание операции | |||
Дебет | Кредит | ||||
12 декабря 2004 года | |||||
62 | 901 | 375 240,00 рублей (11 800 х 31,80 рублей/ USD) | Отражено признание выручки от реализации | ||
903 | 68 (76) | 57 240,00 рублей (1 800 х 31,80 рублей/ USD) | Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя | ||
902 | 43 | 250 000,00 рублей | Отражено списание себестоимости реализованной продукции | ||
5 января 2005 года | |||||
51 | 62 | 376 420,00 рублей (11 800 х 31,90 рублей/USD) | Отражено поступление оплаты от покупателя | ||
62 | 911 | 1 180,00 рублей (11 800,00 х 31,90 рублей/USD - 375 240,00 рублей) | Скорректирована выручка на положительную суммовую разницу | ||
912 | 68 (76) | 180,00 рублей (1 800,00 рублей х 31,90 рублей/USD - 57 240,00 рублей) | Скорректирована сумма НДС с выручки на положительную суммовую разницу |
Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».