Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Относятся ли такие объекты как театральные кресла к основным средствам? По каким статьям КОСГУ отражаются затраты на приобретение самих кресел, номерков мест и ряда запасных комплектующих? Как учитывать расходы на сборку и установку кресел?

Код ОКОФ

Театральные кресла – один из основных предметов мебели (инвентаря) в зрительных залах театра и не только. Как правило, данный термин является общим и включает в себя кресла, устанавливаемые в залах кинотеатров, филармоний, прочих культурно-зрелищных учреждений, в актовых залах учреждений образования, прочих госучреждений, а также, например, в холлах, конференц-залах, залах ожидания.

Театральные кресла отличаются от обычных видов кресел конструкцией. В первую очередь, они имеют откидное сиденье. Кроме того, поскольку эти кресла используются в местах массового скопления людей, к ним предъявляются особые требования по безопасности, надежности, износостойкости, функциональности, комфортности.

Такие кресла могут поставляться как в собранном виде (секциями), так и виде отдельных комплектующих, требующих сборки. Конструкция театральных кресел либо устойчива сама по себе, либо подразумевает крепление к полу.

В старом ОКОФ ОК 013-94 театральные кресла были прямо поименованы в составе производственного и хозяйственного инвентаря (код 16 3612390).

Согласно Переходным ключам по новому ОКОФ ОК 013-2014 кресла театральные следует относить на соответствующие позиции кода 330.31.01.1. Поскольку полный код ОКОФ (12 знаков) теперь формируется на основании кодировки продукции из ОКПД 2, для театральных кресел он будет таким:

  • 330.31.01.11.150 «Мебель для сидения, преимущественно с металлическим каркасом»;

  • 330.31.01.12.160 «Мебель для сидения, преимущественно с деревянным каркасом».

Основное средство или нет?

Факт, что театральные кресла включены в ОКОФ, свидетельствует о том, что они признаются основными фондами.

По ГОСТ 16854-2016 гарантийный срок изготовителя по эксплуатации кресел составляет 12 месяцев со дня получения их потребителем. При этом фактический срок их службы значительно больше.

Критерии признания объектов имущества основными средствами в целях ведения бухгалтерского учета определены ФСБУ «Основные средства». Согласно п. 7 данного стандарта к объектам основных средств относятся материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования) в целях выполнения субъектом учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для своих управленческих нужд. Необходимо отметить, что основными средствами признаются материальные ценности, являющиеся активами, при соблюдении следующих условий (критериев):

  • такие ценности принадлежат субъекту учета на праве оперативного управления либо находятся в его пользовании в рамках отношений по финансовой аренде (по договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, а также в бессрочном безвозмездном пользовании и т. п.);

  • субъект учета в отношении материальных ценностей осуществляет контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов основных средств в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения их полезного потенциала (получения экономических выгод));

  • материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.

Театральные кресла отвечают приведенным критериям, поэтому их нужно учитывать в качестве основных средств в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный» (счет 0 101 06 000).

Приобретение, доставка, сборка и установка театральных кресел

Оплата по договору поставки театральных кресел отражается на статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Если стоимость услуг по доставке, сборке и установке кресел указана в договоре поставки, то есть включена в стоимость поставляемых кресел, эти услуги также отражаются по статье 310 КОСГУ.

Если же названные услуги предусмотрены отдельными договорами, то в данном случае затраты следует относить:

  • по договорам доставки – на подстатью 222 «Транспортные услуги» КОСГУ;

  • по договорам возмездного оказания услуг по сборке (монтажу) и установке – на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Обратите внимание, что с 2019 года монтажные работы, не включенные в договоры поставки основных средств, но участвующие в формировании их стоимости, отражаются по новой статье 228 КОСГУ (ранее – по статье 226 «Прочие работы, услуги»).

Впоследствии все затраты на приобретение, доставку, сборку (монтаж) и установку включаются в первоначальную стоимость театральных кресел при принятии их к учету (пп. «б» п. 15 ФСБУ «Основные средства»).

Рассмотрим на примере порядок отражения таких затрат в бухгалтерском учете.

Пример 1.

Бюджетным учреждением культуры за счет субсидии на госзадание приобретены театральные кресла (иное движимое имущество). Стоимость кресел (300 шт.) по договору поставки составила 270 000 руб. Дополнительно по отдельным договорам оплачены расходы:

  • на доставку кресел – 10 000 руб.;

  • на установку кресел – 20 000 руб.

В целях упрощения примера условимся, что указанными договорами уплата авансов не предусмотрена.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на приобретение кресел

4 106 31 310

4 302 31 734

270 000

Отражены расходы на оплату услуг по доставке кресел

4 106 31 310

4 302 22 734

10 000

Выполнены работы по установке кресел (подписан акт выполненных работ)

4 106 31 310

4 302 28 734

20 000

Приняты к учету кресла по первоначальной стоимости (270 000 + 10 000 + 20 000) руб.

4 101 36 310

4 106 31 310

300 000

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что стоимость работ по доставке и установке театральных кресел включена в их стоимость по договору поставки (300 000 руб.).

В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на оплату договора поставки

4 106 31 310

4 302 31 734

300 000

Приняты к учету кресла

4 101 36 310

4 106 31 310

300 000

В силу п. 10 ФСБУ «Основные средства» мебель, используемую для обстановки одного помещения, можно объединять в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения на основании положений Инструкции № 157н. На такой комплекс открывается инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) (п. 54 данной инструкции).

Учет инвентаря, приобретенного единовременно и имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, ведется с присвоением индивидуального инвентарного номера в количественном и стоимостном выражении.

Таким образом, в целях инвентарного учета приобретенных театральных кресел не нужно присваивать инвентарный номер каждому креслу, достаточно отразить их общую стоимость и количество в инвентарной карточке группового учета.

Номерки места и ряда для театральных кресел

Поскольку расстановка кресел в зрительных залах театра и рассадка зрителей осуществляются согласно билетному плану, неотъемлемым атрибутом кресел являются номерки мест и ряда. Они могут входит в комплектацию отгруженных театральных кресел или приобретаться дополнительно.

При комплектации заказанных кресел номерками мест и ряда (включение номерков в техническое задание) расходы на их приобретение входят в стоимость самих кресел и отражаются по статье 310 КОСГУ. В этом случае при поставке кресел стоимость номерков отдельно не выделяется, а указывается лишь их количество в комплектации к креслам.

Если же кресла номерками мест и ряда не комплектуются, а приобретаются за дополнительную плату, расходы на них относят на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ (как запасные и (или) составные части кресел).

Пример 3.

За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, театр (автономное учреждение) закупил кресла в зрительный зал – 400 шт. на сумму 500 000 руб. В комплектацию кресел входят номерки «Место» – 800 шт. (устанавливаются на сиденье и спинку каждого кресла) и «Ряд» – 64 шт. (устанавливаются на боковину первого и последнего кресла в ряду). Поставка кресел будет осуществлена после получения поставщиком предоплаты в размере 30 % от общей суммы договора.

В бухгалтерском учете поступление кресел, укомплектованных номерками, отразится следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили кресла в комплектации с номерками

2 106 31 310

2 302 31 734

500 000

Приняты к учету кресла

2 101 36 310

2 106 31 310

500 000

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что номерки для указания места и ряда не входят в комплектацию кресел и отгружаются за дополнительную плату. В договоре поставки отдельно выделяется:

  • стоимость кресел – 400 шт. на сумму 480 000 руб.;

  • стоимость номерков «Место» – 800 шт. на сумму 16 000 руб.;

  • стоимость номерков «Ряд» – 64 шт. на сумму 4 000 руб.

В данном случае будут составлены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Осуществлена поставка кресел

2 106 31 310

2 302 31 734

480 000

Отражено поступление номерков для указания места и ряда (16 000 + 4 000) руб.

2 105 36 346

2 302 34 734

20 000

Списаны номерки, установленные на кресла

2 106 31 310

2 105 36 446

20 000

Приняты к учету кресла (480 000 + 20 000) руб.

2 106 36 310

2 106 31 310

500 000

Запасные сиденья, спинки, подлокотники

Производители кресел рекомендуют заказчикам приобретать дополнительные детали кресел для ремонта и замены (запасные сиденья, спинки, подлокотники, боковые стойки и т. д.). Лучше всего это делать на стадии изготовления партии кресел для устранения разнооттеночности обивочного материала.

Приобретение данных запасных частей отражается по подстатье 346 КОСГУ, несмотря на то что они поставляются одновременно с партией кресел. Как правило, такие детали включаются в один договор поставки, но приводятся в отдельной строке с указанием количества и суммы.

Рассмотрим на примере, как это отражается в бухгалтерском учете.

Пример 5.

По договору поставки бюджетным учреждением культуры за счет собственных средств были приобретены:

1) театральные кресла (200 шт. на сумму 300 000 руб.);

2) запасные части для замены и ремонта:

  • сидений – на сумму 7 000 руб. (10 шт. x 700 руб.);

  • спинок – на сумму 5 000 руб. (10 шт. x 500 руб.);

  • подлокотников – на сумму 3 000 руб. (10 шт. x 300 руб.).

Все запасные части оприходованы на склад. Впоследствии на креслах были заменены 3 подлокотника.

Расходы на приобретение кресел и запасных частей к ним согласно учетной политике включены в состав прямых затрат.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена поставка кресел

2 106 31 310

2 302 31 734

300 000

Оприходованы дополнительные детали для ремонта кресел (7 000 + 5 000 + 3 000) руб.

2 105 36 346

2 302 34 734

15 000

Приняты к учету кресла

2 101 36 310

2 106 31 310

300 000

Списаны подлокотники, установленные взамен сломанных (3 шт. x 300 руб.)

2 109 60 272

2 105 36 446

900

* * *

Театральные кресла в целях бухгалтерского учета являются объектами основных средств, поскольку срок их полезного использования составляет более 12 месяцев. Отражаются такие предметы мебели на счете 0 101 06 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный». В первоначальную стоимость кресел, помимо затрат на их приобретение, могут включаться расходы на их доставку, сборку (монтаж), установку, а также иные затраты на приведение кресел в состояние, пригодное для использования. При включении таких расходов в стоимость кресел на основании договора поставки они учитываются по статье 310 КОСГУ.

Если данные расходы осуществляются в рамках отдельных договоров, статьи КОСГУ применяются в зависимости от экономического смысла выполненных работ (оказанных услуг).

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости театральных кресел учитываются и расходы на приобретение номерков для указания места и ряда на театральных креслах. При включении номерков в комплектацию поставляемых кресел их стоимость отдельно не выделяется и не оплачивается. Если номерки приобретаются за дополнительную плату, расходы относятся на подстатью 346 КОСГУ. По этой же статье приобретаются запасные части для ремонта кресел независимо от того, поставляются они одновременно с креслами или позднее. В любом случае в договоре поставки их стоимость прописывается отдельно от стоимости кресел.