Автор: Гудова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Театральные костюмы являются одним из важных компонентов оформления спектакля. К ним относятся одежда, обувь, головные уборы и украшения, составляющие сценический образ актера. Особенности бухгалтерского учета сценических костюмов, используемых как театрами, так и другими учреждениями культуры, рассмотрим далее.

Учет в составе ОС

В соответствии с Рекомендациями № 1249, утвержденными Приказом Минкультуры РФ от 10.08.2007 № 1249 театральные костюмы включаются в состав сценическо-постановочных средств (СПС). Поскольку костюмы занимают значительный объем среди всех СПС, для обеспечения их сохранности в театрах создаются отдельные костюмерные подразделения и назначаются материально ответственные лица, осуществляющие их количественный учет.

К сведению: сценическо-постановочные средства театров (концертных организаций) представляют собой совокупность предметов материального оформления спектаклей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

Бухгалтерский учет костюмов, как и других СПС, позволяет обеспечить:

  • контроль за их сохранностью;

  • правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, внутреннего перемещения (из мастерских в подразделения, обслуживающие сцену, из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас) и выбытия (безвозмездная передача, реализация или ликвидация).

Согласно Рекомендациям № 1249 в целях бухгалтерского учета СПС могут быть отнесены как к основным средствам, так и к материальным запасам. Главным критерием для этого служит срок полезного использования объектов СПС – более или менее 12 месяцев.

Этот критерий остается главным и в общем порядке разделения материальных ценностей на основные средства и материальные запасы (п. 7 СГС «Основные средства», п. 7 СГС «Запасы»).

По нашему мнению, сценические костюмы следует учитывать в составе основных средств, поскольку:

1) они используются в деятельности учреждения культуры не один год;

2) согласно ОКОФ и Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 театральным костюмам соответствует код ОКОФ330.13.92.29.190 «Изделия текстильные готовые прочие, не включенные в другие группировки». Костюмы отнесены к третьей амортизационной группе (как имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Исходя из Рекомендаций № 1249, сценическо-постановочные средства (в том числе театральные костюмы), признанные основными средствами, нужно учитывать в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000. В то же время учреждение может принять решение о применении иного аналитического счета. В любом случае решение необходимо закрепить в учетной политике.

Изготовление театральных костюмов…

Сценические костюмы ввиду особого художественного смысла и неповторимости, как правило, изготавливаются по индивидуальным заказам (эскизам, проектам). Готовые костюмы приобретаются довольно редко.

Костюмы могут изготавливаться сторонними организациями, а также собственными силами (при наличии в учреждении соответствующих мастерских и специалистов).

Далее рассмотрим, как отражаются в бухучете операции по изготовлению костюмов и в том и в другом случае.

…с помощью сторонних организаций

Бухгалтерский учет операций по изготовлению сценических костюмов с привлечением сторонних исполнителей зависит от того, чьи материалы используются для их изготовления:

1) если используются материалы исполнителя, то расходы на оплату договора на изготовление костюмов отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.1 Порядка № 209н);

2) если используются материалы заказчика, то:

  • расходы на материалы (ткань, нитки, фурнитура), приобретаемые для целей пошива театральных костюмов, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, отражаются по КВР 244 и подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (разд. 3.4 Руководства по применению КОСГУ, направленного Письмом Минфина РФ от 11.12.2020 № 02-08-10/109210, п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.4.7 Порядка № 209н);

  • расходы на оплату услуг исполнителя по пошиву костюмов с учетом того, что они производятся для целей капитальных вложений (то есть будут увеличивать стоимость основных средств – костюмов), отражаются по КВР 244 и подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (разд. 2.2.2 Руководства по применению КОСГУ, п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.2.8 Порядка № 209н).

Обратите внимание: для применения КОСГУ под услугами, работами для целей капитальных вложений (подстатья 228) понимаются услуги, работы, приобретение (использование) которых влечет увеличение (формирование) стоимости основных фондов. Работы и услуги для целей капитальных вложений (подстатья 228) по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы (подстатья 226). Такие пояснения приведены в разд. 2.2.2 Руководства по применению КОСГУ.

Итак, несмотря на то, что услуги по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика прямо указаны в описании к подстатье 226 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н), по нашему мнению, относить их на данную подстатью нужно только в том случае, если речь идет об изготовлении материальных запасов. При изготовлении основных средств из материалов заказчика названные услуги отражаются по подстатье 228 КОСГУ как услуги для целей капитальных вложений.

Пример 1.

Автономное учреждение культуры в рамках приносящей доход деятельности заключило с коммерческой организацией договор о пошиве четырех костюмов из материалов исполнителя на общую сумму 80 000 руб. (по 20 000 руб. за костюм). Аванс по договору составляет 30 % от общей стоимости договора.

Согласно учетной политике учреждения костюмы отнесены к иному движимому имуществу в составе прочих основных средств, а сумма амортизационных отчислений по ним включена в перечень прямых затрат, формируемых себестоимость оказываемых услуг.

В соответствии с Инструкцией № 183н автономное учреждение отразит данные операции следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс исполнителю

(80 000 руб. x 30 %)

2 206 31 564

2 201 21 610
Забалансовый счет 18 (КВР 244, статья 310 КОСГУ)

24 000

Поступили изготовленные костюмы

2 106 31 310

2 302 31 734

80 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

2 302 31 834

2 206 31 664

24 000

Произведен окончательный расчет с исполнителем (80 000 - 24 000) руб.

2 302 31 834

2 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР 244, статья 310 КОСГУ)

56 000

Приняты к учету изготовленные костюмы

2 101 38 310

2 106 31 310

80 000

Начислена 100 %-я амортизация при вводе костюмов в эксплуатацию

2 109 60 271

2 104 38 411

80 000

Пример 2.

Бюджетное учреждение культуры заключило с физическим лицом (ИП) договор о пошиве сценического костюма. Стоимость пошива составляет 20 000 руб. По условиям договора исполнитель приступает к изготовлению костюма после уплаты заказчиком аванса в размере 30 %. Материалы для пошива на общую сумму 17 000 руб. предоставляются заказчиком.

Расходы произведены в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Услуги по договору оплачиваются на банковскую карту исполнителя. Согласно учетной политике учреждения костюмы учитываются в составе прочих основных средств, отнесенных к иному движимому имуществу, а сумма амортизационных отчислений по ним включена в перечень прямых затрат, формируемых себестоимость оказываемых услуг.

В соответствии с Инструкцией № 174н учреждение отразит данные операции следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету материалы (ткани, нитки, фурнитура) для пошива костюма (на основании утвержденного авансового отчета)

4 105 36 347

4 208 34 667

17 000

Перечислен исполнителю аванс (20 000 руб. x 30 %)

4 206 28 566

4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 228 КОСГУ)

6 000

Переданы исполнителю материалы для пошива костюма (на основании накладной (ф. 0504205))

4 106 31 310

4 105 36 447

17 000

Поступил от исполнителя изготовленный костюм

4 106 31 310

4 302 28 736

20 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

4 302 28 836

4 206 28 666

6 000

Произведен окончательный расчет с исполнителем (20 000 - 6 000) руб.

4 302 28 836

4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 228 КОСГУ)

14 000

Принят к учету изготовленный костюм по сформированной первоначальной стоимости (17 000 + 20 000) руб.

4 101 38 310

4 106 31 310

37 000

Начислена 100 %-я амортизация при вводе костюма в эксплуатацию

4 109 60 271

4 104 38 411

37 000

К сведению: заключить с физическим или юридическим лицом контракт (договор) на изготовление и поставку сценических костюмов (в том числе головных уборов и обуви) и необходимых для их создания материалов учреждение культуры вправе без проведения торгов (закупки у единственного поставщика, исполнителя) на основании пп. 17 п. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». При этом сумма контракта (договора) в данном случае не имеет значения.

…собственными силами

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по изготовлению сценических костюмов силами штатных работников учреждения культуры.

Пример 3.

В мастерских театра (бюджетного учреждения) производится пошив сценических костюмов. Для изготовления костюма для одного из спектаклей потребовались расходные материалы (ткань, кружево, пуговицы, нитки, иголки) на сумму 15 000 руб. Они были закуплены у коммерческой организации.

Заработная плата швеи составила 20 000 руб., а начисления на оплату труда – 6 040 руб. (30,2 %). Допустим, что весь месяц она занималась только пошивом данного костюма.

Все операции по изготовлению костюма были совершены в рамках деятельности, приносящей доход.

Сценические костюмы включены в список иного движимого имущества театра.

В бухгалтерском учете театра данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретены материалы, необходимые для пошива одежды

2 105 36 347

2 302 34 734

15 000

Списаны материалы, израсходованные на изготовление костюма

2 106 31 310

2 105 36 447

15 000

Отражены расходы по начислению заработной платы швеи

2 106 31 310

2 302 11 737

20 000

Отражены начисления на оплату труда:

6 040

– в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (22 %)

2 106 31 310

2 303 10 731

4 400

– в ФСС (2,9 %)

2 303 02 731

580

– в ФФОМС (5,1 %)

2 303 07 731

1 020

– на травматизм (0,2 %)

2 303 06 731

40

Принят к учету сшитый костюм (15 000 + 20 000 + 6 040) руб.

2 101 38 310

2 106 31 310

41 040

* * *

Театральные костюмы являются объектами основных средств и учитываются на счете 0 101 08 000 «Прочие основные средства». Согласно Классификации ОС костюмы отнесены к третьей амортизационной группе (как имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по изготовлению сценических костюмов с привлечением сторонних исполнителей зависит от того, чьи материалы используются для их изготовления: исполнителя или заказчика. Если используются материалы заказчика, то оплату таких материалов следует отражать по КВР 244 и подстатье 347 КОСГУ, а оплату услуг исполнителя по пошиву костюмов – по КВР 244 и подстатье 228 КОСГУ.

Если сторонний исполнитель для изготовления костюмов использует свои материалы, то оплату его услуг нужно отражать по КВР 244 и статье 310 КОСГУ.