Л. П. Фомичева, налоговый консультант    1. Договор, правовые основы скидок
   2. Первичные документы
   3. Бухгалтерский учет
     3.1. Скидка предоставлена в момент приобретения ценностей
     3.2. Скидка предоставлена после оприходования ценностей, но...
       3.2.1. товары у покупателя не реализованы, материалы не  отпущены в производство
       3.2.2. товары у покупателя  уже  реализованы,  материалы отпущены в производство                                            
1. Договор, правовые основы скидок

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.

На основании п.1 ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена может определяться либо в твердой сумме, либо в процентах от суммы, либо протоколами согласования о цене, являющимися неотъемлемой частью договора.

Определение понятия "скидка" в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует, но есть деление, сформированное практикой. Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, приобретаемых  покупателем, исполнившим установленные продавцом условия. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме бесплатной передачи определенного количества того или иного товара (бонусные скидки).

2. Первичные документы

Первичными документами, подтверждающими приобретение товара, являются:

- товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) либо товарно-транспортная накладная при доставке товаров транспортом,

- счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счет с указанием суммы, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом. То есть, выставляется "отрицательный счет" и счет-фактура на сумму скидки со знаком "минус". В счете и счете-фактуре указывается основание скидки, а также период, за который она предоставлена. Вопрос выписки товарной накладной со знаком "минус" в настоящее время не урегулирован. В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении скидок покупателям может составляться акт об уценке товарно-материальных ценностей. Указанный акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка.

Уменьшение кредиторской задолженности в виде скидки с контрактной цены в сторону ее уменьшения может быть оформлено кредит-нотой. Кредит-нота является документом, подтверждающим волеизъявление (или простое соглашение) сторон на изменение условий внешнеэкономической сделки (в частности, оформленной импортным контрактом с отсрочкой платежа), в том числе по кредиторской задолженности за поставленную продукцию в течение срока исполнения обязательств по контракту.

3. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет предоставленных продавцом скидок у покупателя материальных ценностей различается в зависимости от момента предоставления скидки, оплаты и реализации товара, по которым получена скидка, а также отпуска материалов в производство.

3.1. Скидка предоставлена в момент приобретения ценностей

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.5, 6 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01 (п.12).

Приобретенные товары (как и материалы) могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Выбранный метод учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Кроме того, учетной политикой должен быть определен порядок списания учтенных на счете 16 отклонений.

Если скидка предоставляется на момент оформления покупки, то покупатель отражает оприходование ценностей по цене с учетом скидки, по фактической стоимости их приобретения (заготовления).

Пример:

Цена товара (материалов) установлена продавцом без учета скидки - 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка, предоставляемая в момент приобретения товара (материалов), - 10%. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 (10) Кредит 60

- 18 000 - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 3 600 - отражен НДС.

В налоговом учете в зависимости от программы, используемой для этих целей, формирование затрат на приобретение ценностей может происходит на различных счетах. Приведем пример счетов налогового учета для программы 1С:

Дебет Н02.01 " Поступление и выбытие материалов " (Дебет Н02.02 " Поступление и выбытие товаров")

- 18 000 руб. - отражены фактические расходы по приобретению ценностей

На основе этого формируется регистр налогового учета приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Пример:

Предприятие приобретает у поставщика товары (материалы), которые учитываются по учетным ценам (ценам поставщика без предоставляемых скидок). Поставщик предоставляет накопительную скидку. Предприятие приобрело две партии товаров. Стоимость одной партии (без учета скидок) составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. При приобретении второй аналогичной партии (120 000 руб.) поставщик предоставил скидку в размере 5% - 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб. В соответствии с учетной политикой учет поступления товаров (материалов) ведется с применением счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражена задолженность за первую партию товара (материалов) на основании расчетных документов поставщика,

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен НДС по приобретенным ценностям,

Дебет 41(10) Кредит 15

- 100 000 руб. - оприходованы поступившие ценности по учетной цене,

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена оплата поставщику ценностей,

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным ценностям после оплаты поставщику,

Дебет 15 Кредит 60

- 95 000 руб. (120 000 - 20 000 - 5 000) - отражена задолженность поставщику за вторую партию ценностей с учетом предоставленной скидки,

Дебет 19 Кредит 60

- 19 000 руб. (20 000 - 1 000) – учтен НДС по приобретенным ценностям с учетом предоставленной скидки,

Дебет 41 (10) Кредит 15

- 100 000 руб. - оприходованы поступившие ценности от поставщика по учетной цене

Дебет 15 Кредит 16

- 5 000 руб. (100 000 - 95 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по второй партии ценностей (без НДС)

Дебет 60 Кредит 51

- 114 000 руб. - перечислена оплата поставщику за вторую партию ценностей

Дебет 68 Кредит 19

- 19 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным ценностям после оплаты поставщику

Дебет 90-2 (20, 29 и др.) Кредит 16

- (красное сторно) - списана сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары или отпущенные в производство материалы в соответствии с учетной политикой.

3.2. Скидка предоставлена после оприходования ценностей, но...
3.2.1. товары у покупателя не реализованы, материалы не отпущены в производство

Если на момент предоставления поставщиком скидки, предприятие розничной торговли еще не реализовало оприходованные ранее товары, то предоставленная скидка может быть отражена в учете путем корректировки суммы торговой наценки на эти товары.

Пример:

Предприятие приобретает у поставщика товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., которые учитываются по продажным ценам. Наценка составляет 32%. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Договором предусмотрена отсрочка платежа на 2 месяца. Поставщик предоставляет скидку за скорейшую оплату (с отсрочкой от момента покупки товара) - при досрочном расчете скидка составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день до срока установленной оплаты. Оплата поставщику произведена на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной поставщиком скидки составила 2 400 руб., в том числе НДС - 400 руб.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходован товар от поставщика

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару

Дебет 41 Кредит 42

- 32 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар

Дебет 60 Кредит 51

- 117 600 руб. (120 000 - 2 400) - перечислена оплата поставщику товара

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - (красное сторно) - учтен НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

- 19 600 руб. (20 000 - 400) - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает дебетовых оборотов по счету 42 "Торговая наценка". Если возникшую скидку списать на дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 и одновременно скорректировать торговую наценку в корреспонденции с кредитом счета 42, то сумма торговой наценки уменьшится. Но на счете 41 стоимость товара останется прежней и возникнет расхождение между данными счета 41 и 42.

В этом случае автор не видит других вариантов, кроме корректировки стоимости товара на счете 41, и с учетом этого увеличения торговой наценки на сумму предоставленной скидки, если продажная стоимость товара не меняется, либо корректировки торговой наценки до заданного процента:

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 руб. - (красное сторно) - предоставлена поставщиком скидка за ранее приобретенный товар, находящийся на балансе

Дебет 41 Кредит 42

- 2 000 руб. - увеличена сумма торговой наценки

либо:

Дебет 41 Кредит 42

- 640 руб. (32 000 - 98 000 х 32%) - (красное сторно) - уменьшена сумма торговой наценки в связи с предоставленной скидкой.

При этом продажа будет отражена верно и оборотные налоги будут также начислены верно.

Иные предприятия после оприходования ценностей не могут изменить их стоимость. Если используются счета учета отклонений согласно учетной политике, то возможно их применение для отражения данной операции.  Т.е. по аналогии с суммовыми разницами отклонения могут быть отражены на счете 16 непосредственно в корреспонденции со счетом 60, а затем списаны в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" в соответствии с учетной политикой.

Если счета 15 и 16 организация не применяет, правомерно списание со счета 60 суммы скидки в дебет 90-2 методом красное сторно.

3.2.2. товары у покупателя уже реализованы, материалы отпущены в производство

Если на момент предоставления скидки товары были уже реализованы покупателям, или материалы отпущены в производство, факт предоставления скидки отражается в учете по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Рассмотрим пример пункта 3.2.1 с учетом того, что в момент предоставления продавцом скидки, покупатель фактически реализовал товар.

После реализации товара в момент предоставления скидки в бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 117 600 руб. (120 000 - 2 400) - перечислена оплата поставщику товара

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - (красное сторно) - учтен НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

- 19 600 руб. (20 000 - 400) - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 90-2 Кредит 60

- 2 000 руб. - (красное сторно) - списана предоставленная скидка за ранее приобретенный товар

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара с учетом скидки заключительными оборотами месяца.

Аналогично можно поступить и при отпуске материалов в производство.



Опубликовано в СПС "Гарант"