Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Налоговая проверка

25.02.2019 Печать Email

Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными налоговыми органами по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.

В ходе осуществления процессуальных действий налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет.

Как осуществляется налоговая проверка

Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления данных организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, указанных в налоговой отчетности (декларациях и расчетах), с реальным состоянием финансово-хозяйственной деятельности этих организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки сопоставляются фактические данные, полученные в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и расчетов, которые организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели представили в налоговые органы.

Разновидности налоговых проверок

Проверки, которые проводятся налоговыми органами, можно классифицировать по различным признакам и основаниям.

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых вопросов

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Тематическая проверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится как элемент комплексной проверки либо как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевая проверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или по финансово-хозяйственным операциям организации.

Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, по правильности применения льгот и любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.

Налоговые проверки в зависимости от места проведения

В зависимости от места их проведения налоговые проверки делятся на камеральные, выездные и встречные.

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной проверки является:

  • контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;

  • выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

  • взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней;

  • возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке наложения налоговых санкций;

  • а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

При проведении камеральной проверки контролируется:

  • состав и сроки представления документов налогоплательщиком;

  • правильность их оформления;

  • правильность проведения расчетов по налогам;

  • наличие документов, подтверждающих льготы по налогам;

  • правильность расчета налогооблагаемой базы.

Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня их поступления.

О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается проверяемому лицу.

Срок для представления документов на исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений составляет 5 дней.

Сотрудник ИФНС может вызвать представителя фирмы для дачи пояснений или привлечь нужного специалиста.

В случае выявления нарушений составляется акт проверки.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий:

  • по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;

  • по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

  • по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

  • а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки:

  • осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

  • взыскание недоимок по налогам и пени;

  • привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

  • предупреждение налоговых правонарушений.

Однако эти цели достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами.

Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

При выездной проверке используются оригиналы первичных документов, поэтому эта проверка более объемна, чем камеральная.

Проверке, как правило, подвергают документацию за 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

Продолжительность проведения проверки должна быть не более 2 месяцев.

Этот срок может быть увеличен только в случае возникновения обстоятельств, требующих продолжения проверки. К ним относят:

  • наличие информации о нарушениях, требующих дополнительной проверки;

  • непредставление налогоплательщиком нужных документов;

  • другие причины.

Сравнительная таблица особенностей выездных и камеральных проверок 

  Камеральная проверка Выездная проверка
Кто проверяет Сотрудники местных фискальных органов Сотрудники фискальных органов любого уровня
Что проверяется Документация только за отчетный период Документация за период до 3 лет
Причина проверки Не требуется Не требуется
Регулярность Каждый период, по мере предоставления деклараций Выборочно
Где проверяется По месту расположения надзорной службы По месту расположения проверяемой организации
Кого проверяют Всех налогоплательщиков (и физических лиц, и юридических лиц) Только юридических лиц
Что делается Анализ предоставленной документации Все действия, разрешенные НК РФ

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Этот метод можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.

К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).

Экземпляры таких документов находятся либо в различных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия.

При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание.

В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком недокументирования факта хозяйственной деятельности, и, как следствие, сокрытия доходов.

На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности).

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых документов

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

  • Сплошные проверки. В этом случае проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов);

  • Выборочные проверки. В этом случае   проверяется только часть документов. Выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

Налоговые проверки в зависимости от способа организации

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые проверки и внезапные проверки, и повторные проверки.

Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Цель внезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.

Повторная проверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.

Типичные нарушения, которые выявляются при проведении налоговых проверок

На практике налоговые органы выявляют такие виды нарушений:

  • Занижение размера выручки.

  • Завышение расходов.

  • Ошибки и нарушения при оформлении первичной документации.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговая проверка: подробности для бухгалтера
  • Риски назначения выездной налоговой проверки в 2022 году
    ... » не распространяется на выездные налоговые проверки, являющиеся видом налогового контроля, ... каждому налогоплательщику до начала выездной налоговой проверки проблематично. 9. Невыполнение ... обслуживающей ФНС, в целях избежания налоговой проверки. 11. Рентабельность. Нормы «Рентабельности ... невозможно оценить риск назначения выездной налоговой проверки: вид деятельности налогоплательщика (торговля ... включен показатель «Охват выездными налоговыми проверками МСП, применяющих специальные налоговые ...
  • Допрос свидетеля в рамках налоговой проверки: ассорти вопросов
    ... для назначения повторной выездной налоговой проверки. Поводом для нее может ... доступ должностных лиц, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения против ... проведен непосредственно во время налоговой проверки. Свидетели могут быть допрошены ... РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, ... порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки. Исходя из этого протоколы ... в период приостановления выездной налоговой проверки налоговый орган не лишен ...
  • Как будут проходить камеральные налоговые проверки в 2022 г.
    ... НК РФ. Как проводятся камеральные налоговые проверки с учетом всех изменений Согласно ... -либо обстоятельствах, необходимых для осуществления налоговой проверки (письмо ФНС от 09.08 ... . Сколько длится камеральная налоговая проверка В общем виде камеральная налоговая проверка проводится в течение ...
  • Контрагент не прошел налоговую проверку: как обезопасить себя от подобного сценария
    ... , что контрагент успешно прошел все налоговые проверки. Отказ в зачете НДС может ... , что контрагент успешно прошел все налоговые проверки. Основные виды налоговых проверок Налоговые ... на предмет добросовестности, то о налоговых проверках можно будет узнать либо от ...
  • Изменения в правилах рассмотрения жалобы по налоговым проверкам
    ... настоящее время обжаловать решение по налоговой проверке в УФНС учреждение может, только ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения
    ... обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки (определения Конституционного Суда Российской ... взносов при проведении камеральной налоговой проверки, дифференцируя основания их истребования ... лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого ... администрирования. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по ... По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации налоговым ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения
    ... объекта. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган установил занижение суммы ... согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о ... руб. По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом в 2019 ... Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по ... Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя за период ...
  • УСН: обзор судебной практики
    ... все необходимые и достаточные для налоговой проверки документы представлены, в связи с ... УСН. Доводы налогоплательщика В акте налоговой проверки указано, что неперечисление задолженности своевременно ...
  • Обзор судебной практики по налогам и трудовым спорам за ноябрь 2022 года
    ... указания сделки и контрагента вне налоговой проверки Налоговики получили от МВД информацию ... сведения инспекция могла запросить при налоговой проверке, а без нее - лишь по ...
  • Гражданин России утратил статус налогового резидента России: анализ ситуации и основные последствия
    ... , в рамках камеральной или выездной налоговой проверки – ст.ст. 88, 89, 93 ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за 3 квартал 2022
    ... , поскольку согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения
    ... требований налогового органа при проведении налоговой проверки контролируемых сделок, назначенной за ... истечении предусмотренного законом срока назначения налоговой проверки контролируемых сделок за 2017 ... контроля - назначать и проводить налоговые проверки за пределами установленного законом срока ... уполномоченным федеральным органом повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за ... деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг (абзацы первый - ...
  • Порядок и особенности камеральной проверки декларации по УСНО
    ... ). Отметим: трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки не препятствует налоговому органу завершить ... . К сведению: в акте камеральной налоговой проверки (он составляется лишь в случае ... декларации инспекторы вправе назначить выездную налоговую проверку. …пояснений Если в ходе камеральной ... процедура перед составлением акта камеральной налоговой проверки, о чем говорится в Определении ... по дате, отраженной в акте налоговой проверки. Схожей позиции по данному вопросу ...
  • Проверяем декларацию по НДС
    Камеральные налоговые проверки всех деклараций и расчетов налогоплательщика ... . Об этом и поговорим. Камеральные налоговые проверки всех деклараций и расчетов налогоплательщика ... о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС РФ от ... налоговых органов должны составить акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 ... решения о продлении срока камеральной налоговой проверки предусматривает его вручение проверяемому налогоплательщику ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения
    ... Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества. Для получения дополнительных ... относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как ... , что нарушение длительности проведения налоговой проверки составило четыре месяца и, ... произведенных по результатам выездной налоговой проверки доначислений послужили выводы налогового ... основаниях. По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по ...

Отключить мобильную версию