Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Налоговая проверка

25.02.2019 Печать Email

Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными налоговыми органами по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.

В ходе осуществления процессуальных действий налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет.

Как осуществляется налоговая проверка

Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления данных организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, указанных в налоговой отчетности (декларациях и расчетах), с реальным состоянием финансово-хозяйственной деятельности этих организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки сопоставляются фактические данные, полученные в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и расчетов, которые организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели представили в налоговые органы.

Разновидности налоговых проверок

Проверки, которые проводятся налоговыми органами, можно классифицировать по различным признакам и основаниям.

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых вопросов

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Тематическая проверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится как элемент комплексной проверки либо как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевая проверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или по финансово-хозяйственным операциям организации.

Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, по правильности применения льгот и любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.

Налоговые проверки в зависимости от места проведения

В зависимости от места их проведения налоговые проверки делятся на камеральные, выездные и встречные.

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Целью камеральной проверки является:

  • контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;

  • выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

  • взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней;

  • возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке наложения налоговых санкций;

  • а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

При проведении камеральной проверки контролируется:

  • состав и сроки представления документов налогоплательщиком;

  • правильность их оформления;

  • правильность проведения расчетов по налогам;

  • наличие документов, подтверждающих льготы по налогам;

  • правильность расчета налогооблагаемой базы.

Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня их поступления.

О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается проверяемому лицу.

Срок для представления документов на исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений составляет 5 дней.

Сотрудник ИФНС может вызвать представителя фирмы для дачи пояснений или привлечь нужного специалиста.

В случае выявления нарушений составляется акт проверки.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий:

  • по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;

  • по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

  • по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

  • а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки:

  • осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

  • взыскание недоимок по налогам и пени;

  • привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

  • предупреждение налоговых правонарушений.

Однако эти цели достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами.

Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

При выездной проверке используются оригиналы первичных документов, поэтому эта проверка более объемна, чем камеральная.

Проверке, как правило, подвергают документацию за 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

Продолжительность проведения проверки должна быть не более 2 месяцев.

Этот срок может быть увеличен только в случае возникновения обстоятельств, требующих продолжения проверки. К ним относят:

  • наличие информации о нарушениях, требующих дополнительной проверки;

  • непредставление налогоплательщиком нужных документов;

  • другие причины.

Сравнительная таблица особенностей выездных и камеральных проверок 

  Камеральная проверка Выездная проверка
Кто проверяет Сотрудники местных фискальных органов Сотрудники фискальных органов любого уровня
Что проверяется Документация только за отчетный период Документация за период до 3 лет
Причина проверки Не требуется Не требуется
Регулярность Каждый период, по мере предоставления деклараций Выборочно
Где проверяется По месту расположения надзорной службы По месту расположения проверяемой организации
Кого проверяют Всех налогоплательщиков (и физических лиц, и юридических лиц) Только юридических лиц
Что делается Анализ предоставленной документации Все действия, разрешенные НК РФ

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Этот метод можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.

К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).

Экземпляры таких документов находятся либо в различных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия.

При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание.

В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком недокументирования факта хозяйственной деятельности, и, как следствие, сокрытия доходов.

На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности).

Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых документов

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

  • Сплошные проверки. В этом случае проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов);

  • Выборочные проверки. В этом случае   проверяется только часть документов. Выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

Налоговые проверки в зависимости от способа организации

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые проверки и внезапные проверки, и повторные проверки.

Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Цель внезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.

Повторная проверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.

Типичные нарушения, которые выявляются при проведении налоговых проверок

На практике налоговые органы выявляют такие виды нарушений:

  • Занижение размера выручки.

  • Завышение расходов.

  • Ошибки и нарушения при оформлении первичной документации.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговая проверка: подробности для бухгалтера
  • Допрос свидетеля в рамках налоговой проверки: ассорти вопросов
    ... для назначения повторной выездной налоговой проверки. Поводом для нее может ... доступ должностных лиц, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения против ... проведен непосредственно во время налоговой проверки. Свидетели могут быть допрошены ... РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, ... порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки. Исходя из этого протоколы ... в период приостановления выездной налоговой проверки налоговый орган не лишен ...
  • Возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки: общие правила составления
    ... налогоплательщиков налоговые проверки двух видов (ст. 87 НК РФ): камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Из ... быть составлен акт налоговой проверки. По результатам же камеральной налоговой проверки акт составляется не ... налогоплательщиков налоговые проверки двух видов (ст. 87 НК РФ): камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Из ... является итоговым документом по налоговой проверке. Соответственно, акт налоговой проверки, в силу своего промежуточного ...
  • О «глубине» повторной выездной налоговой проверки
    ... 89 НК РФ. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается проверка, проводимая независимо ... камеральной проверки. Итак, выездная налоговая проверка не будет повторной по отношению ... срока. Следовательно, возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока согласно ... представления в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который ... то, что возможность проведения налоговой проверки за пределами трехлетнего срока соответствует ...
  • 5 ошибок налогоплательщика при выездной налоговой проверке
    ... правилах поведения налогоплательщика при выездной налоговой проверке уже можно выпускать сборник, подобный ... правилах поведения налогоплательщика при выездной налоговой проверке уже можно выпускать сборник, подобный ... . Отдавать все или ничего Выездная налоговая проверка – это не только проверка вашей ...
  • Что такое выездная налоговая проверка
    ... в отчетах, назначается выездная налоговая проверка. Каждый раз методы проведения ... банковского счета; назначении выездной налоговой проверки. Необходимо внимательно проверять контрагентов ... проверки Решение о проведении выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя ... надлежаще оформленном виде. Выездная налоговая проверка проводится непосредственно на территории ... документы, практически невозможно. Выездные налоговые проверки могут неоднократно назначаться и ...
  • Допросы в налоговой проверке: особенности проведения и признание компании однодневкой
    ... показаний отрицательно сказываются на результатах налоговой проверки, так как инспекторы делают свои ... показаний отрицательно сказываются на результатах налоговой проверки, так как инспекторы делают свои ... налоговых отношений. Например, идет выездная налоговая проверка строительной организации, которая при возведении ... или зачете налога. После окончания налоговой проверки в суде крайне сложно допросить ... ). Суть дела: во время выездной налоговой проверки налоговики вызвали на допрос одного ...
  • Основания для выездной налоговой проверки
    ... на ближайшие год или три налоговых проверках. Некоторые отчаянные головы пытаются раздобыть ... на ближайшие год или три налоговых проверках. Некоторые отчаянные головы пытаются раздобыть ... не сдавали. В ходе камеральной налоговой проверки (подтверждение расходов по налогу на ...
  • Налоговые проверки 2018
    ... размера доначислений по результатам выездной налоговой проверки во многом лукава – ведь это ... налога, выявленную в ходе камеральной налоговой проверки организации по НДС за квартал ... -17285/2017 (по результатам камеральной налоговой проверки доначислено 4,2 млн. рублей ...
  • Планирование выездных проверок: как попасть в топ самых проверяемых
    ... изменение адреса, могут спровоцировать выездную налоговую проверку. Анализируемые рекомендации подтверждают этот тезис ... смене региона инициирует назначение выездной налоговой проверки. 2) В отношении компании проводится ...
  • Сроки предоставления документов по требованию налоговых органов
    ... , должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица ... ст. 31 НК РФ). Если налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, то ... от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в ... от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за сентябрь 2020
    ... ") – Суд отметил, что приостановления налоговой проверки не были обусловлены фактической необходимостью ... налогового органа по продлению выездной налоговой проверки, суд исходил из того, что ... N 585 срок проведения выездной налоговой проверки был продлен на 6 месяцев ...
  • Совершенствование налогового контроля – 2021
    ... (индивидуального предпринимателя) – в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица, истребования ... ) ФНС, в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица либо ... Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или ... контролируемой сделке только в рамках налоговой проверки или налогового мониторинга. Налоговый контроль ... необязательно проводящего выездную или камеральную налоговую проверку или налоговый мониторинг. При этом ...
  • В каких случаях можно получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов?
    ... бюджетную систему РФ по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения ... налогам, начисленным по результатам налоговой проверки Еще одним основанием для получения ... единовременной уплаты доначислений по результатам налоговой проверки до истечения срока исполнения требования ... штрафов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки, составляющей менее 30% по отношению ... штрафов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки), на сумму задолженности начисляются проценты ...
  • Сокращение сроков проведения камеральной проверки по НДС: основные условия и ограничения
    ... отношении таких деклараций срок камеральной налоговой проверки при определенных условиях может быть ...
  • Как учесть расходы на хранение оборудования?
    ... одна статья расходов в результате налоговой проверки заменяется на другую, при этом ... РФ определено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность ... уплате налогоплательщиком по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган должен был перерасчитать ...

Отключить мобильную версию