При продаже такого актива НДФЛ будет начисляться на разницу между ценой реализации и ценой предшествующего приобретения.
Президентом подписан и официально опубликован федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ, который вносит изменения во вторую часть НК в связи с налогообложением операций с цифровыми финансовыми активами и с цифровыми правами. В том числе, предусмотрено:
- освобождение от НДС услуг операторов цифровых платформ, а также реализации ЦФА;
- при реализации цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП), исчисление НДС – с межценовой разницы;
- вместе с тем, отсутствие права на вычет НДС, предъявленного при приобретении имущественных прав, в том числе при приобретении цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП;
- порядок расчета налоговой базы по НДФЛ при продаже (погашении) ЦФА (разница между ценой приобретения и ценой реализации);
- отсутствие облагаемого дохода при получении товаров (услуг) в счет погашения ЦФА;
- наличие у физлиц дохода в виде матвыгоды, полученной от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;
- возложение обязанности налогового агента по НДФЛ на оператора;
- уменьшение налоговой базы по операциям с ЦФА (за некоторыми исключениями) на сумму убытка, полученного по операциям с необращающимися ценными бумагами, и наоборот;
- в целях налога на прибыль – объединение налоговой базы по операциям с цифровыми правами и по операциям с необращающимися ценными бумагами и ПФИ, все это – отдельно от общей налоговой базы;
- учет доходов (расходов) налогоплательщика, выпустившего цифровые права, по операциям с цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, в общей налоговой базе;
- хеджирование цифровыми правами;
- отсутствие текущих переоценок цифровых прав.
При этом закон дает определение выкупу цифрового финансового актива и (или) цифрового права, включающего одновременно ЦФА и утилитарное цифровое право, в налоговых целях.
Ряд правил, которые первоначально хотели устанавить только для ЦФА, теперь распространен также и на операции с цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и УЦП, в частности, прописаны правила определения для них матвыгоды в целях НДФЛ.
Напомним, что к утилитарным цифровым правам относятся обращающиеся на специальной платформе права требовать: передачи вещей, кроме подлежащих госрегистрации; передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или прав их использования; выполнения работ и (или) оказания услуг.
