Предприниматель применял общую систему налогообложения и занимался оптовой торговлей продуктами питания.

В ходе выездной проверки ИФНС установила, что товар продавался аффилированным покупателям по заниженным ценам, и решила, что имели место умышленные действия налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов. При этом покупатели применяли ЕНВД и продавали товар с реальной наценкой. От них ИП получал денежные средства первоначально в качестве оплаты за товары. Затем контрагенты направили письма об изменении назначения платежа на займы. Инспекция доначислила НДФЛ, НДС на суммы отрицательных наценок на реализованный спорным контрагентам товар, а также на суммы, поступившие предпринимателю от них в виде займов на расчетный счет.

Суды трех инстанций (дело № А64-3846/2014) отменили решение инспекции, поскольку она документально не доказала, что конкретный принадлежащий налогоплательщику товар (доход от реализации которого не учтен) в определенных количестве и цене был реализован в определенную дату.

Контрагенты предпринимателя подтвердили выдачу займов и их возврат с процентами. На момент проведения проверки основной долг возвращен в полном объеме, проценты – в большей части. На момент рассмотрения дела судом задолженность по процентам также полностью погашена. Налогоплательщик доказал экономическую целесообразность заключения договоров займа под выгодный для себя процент (6%) по сравнению с банковским кредитом (11%).

Контрагенты подтвердили, что приобретение части товаров по заниженной цене связано с небольшим сроком для реализации, некоторые товары приобретались в поврежденной упаковке. Доказательств обратного инспекцией не представлено. Кассация (Ф10-4067/2018 от 11.10.2018) отметила: «варьирование размерами наценок к реализуемому продукту в зависимости от объема закупаемой партии товара, сроков его годности, состояния упаковки и т.д., по сути является одним из методов достижения благоприятных результатов предпринимательской деятельности».