В письме от 31.08.2018 N БС-4-21/16895@ ФНС разослала налоговикам для использования в работе позиции, изложенные в письмах Минфина от 21.06.2018 N 03-05-05-02/42312, от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52582, в отношении земельного налога и налога на имущество организаций по отдельным ситуациям.

В первом из них ведомство сообщало о том, что выделенная организация платит земельный налог после регистрации на нее прав на участок.

Второе касается налога на имущество организаций в отношении поля для гольфа. Такое имущество не относится к облагаемому по кадастровой стоимости, а значит, подпадает под правила налоогообложения исходя из среднегодовой стоимости ОС, формируемой в бухучете.

В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" терминология "движимого" и "недвижимого" имущества не применяется. Согласно пункту 5 ПБУ в составе ОС учитываются капвложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капвложения в земельные участки, объекты природопользования.

Согласно позиции ВАС (постановления президиума от 28.05.2013 N 17085/12, от 26.01.2010 N 11052/09 и от 17.01.2012 N 4777/08) такие сооружения, как мини-футбольное поле и футбольное поле, представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Названные сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть участка, на котором они расположены.

В итоге Минфин считает, что затраты, связанные с созданием на участке поля для гольфа, в части затрат, связанных с покрытием газонной травой и зелеными насаждениями, созданием ливневых и перфорированных дренажей, систем ирригации, дорожек для гольфкаров, тренировочных полей, систем искусственных русел прудов и других аналогичных затрат, относятся к капвложениям на улучшение участка, формирующим первоначальную (остаточную) стоимость данного участка.

При этом согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Следовательно, участок, на котором создано гольф-поле, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Если объекты инфраструктуры рядом с гольф-полем относятся к недвижимости (здания различного назначения), то такие объекты, учтенные на балансе в качестве ОС, подлежат обложению налогом на имущество организаций.