Дополнительный инвестиционный доход по договору страхования жизни облагается НДФЛ

В письме от 2 марта 2018 г. N 03-04-06/13539 Минфин рассказал об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования. Рассмотрен такой пример: страховая компания (страховщик) заключает договор страхования жизни с физлицом (страхователем), в рамках которого страхователь, помимо права на получение страховой выплаты при наступлении страхового случая, приобретет также право на получение инвестиционного дохода, образующегося в результате инвестирования страховщиком части суммы, внесенной страхователем в качестве страховой премии, в базовые активы. Инвестиционный доход выплачивается страховщиком при наступлении страхового случая в составе страховой выплаты, а в случае досрочного расторжения договора страхования – в составе выкупной суммы.

Для целей НДФЛ согласно пункту 2 статьи 208 НК к доходам от источников в РФ относятся, в частности, страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации.

Вместе с тем, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физлицом в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за некоторыми исключениями), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события.

При этом по условиям договора взносы должны уплачиваться физлицом, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами), суммы страховых выплат не должны превышать сумм внесенных взносов, проиндексированных на ставку рефинансирования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм дополнительного инвестиционного дохода по договору добровольного страхования жизни, НК не предусмотрено.