В ноябре 2009 года ООО «С» заключило договор лизинга с ООО «Ф» и передало последнему технологическое оборудование для изготовления продукции из гипса сроком на три года. По окончании срока лизинга оборудование должно было перейти в собственность ООО «Ф» с оформлением договора купли-продажи по цене, которая составляет 0,1% от стоимости приобретения предмета лизинга, в том числе НДС. Предмет лизинга был передан лизингополучателю в 4 квартале 2013 года.

В ноябре 2013 года компании заключили договор займа под 0,1% годовых, в котором ООО «Ф» является заимодавцем, а ООО «С» – заемщиком. Первый платеж должен быть уплачен до 31 декабря 2013 года, а последний – не позднее 31 декабря 2017 года. Однако денежные средства в полном объеме перечислены в 4 квартале 2013 года. При этом сумма займа равна сумме сделки по передаче имущества в лизинг.

По результатам выездной проверки ООО «С» инспекция доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф, указав на занижение налоговых баз при продаже оборудования под видом договора лизинга. Инспекция ссылается на отсутствие взаиморасчетов по договору лизинга – неперечисление лизинговых платежей, единовременное внесение платы за предмет продажи, подконтрольность лизингополучателя лизингодателю (доля участия ООО «С» в ООО «Ф» – 100%).

Суды трех инстанций (дело № А81-3829/2017) признали законным решение инспекции, указав, что договоры займа и лизинга полностью соответствуют понятию договора купли-продажи, так как содержат все элементы такого договора.

Суды (постановление кассации Ф04-6306/2017 от 02.03.2018) пояснили, что лизинговая деятельность направлена на приобретение и передачу имущества лицам, которые не способны его приобрести, либо которые нуждаются в таком имуществе на определенный срок и для которых приобретение его в собственность нецелесообразно. Однако в данном случае у лизингополучателя имелись денежные средства в достаточном размере для приобретения оборудования в собственность. Учитывая, что оборудование перешло в собственность ООО «Ф», необходимость его приобретения имелась.

Таким образом, к данной сделке должны быть применены налоговые последствия, как к сделке купли-продажи: в день получения аванса компания должна исчислить НДС, на дату отгрузки – также и налог на прибыль.