В письме от 25.12.17 № 03-11-11/86266 Минфин рассказал о налоге при УСН при возмещении арендодателю стоимости коммунальных расходов, а также при ведении агентом деятельности по агентскому договору.
В целях определения доходов при УСН используется ряд норм главы 25 НК. В том числе, согласно статье 249 НК выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом статья 251 НК не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и тому подобного), поступающего арендодателю от арендатора.
Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при УСН.
Вместе с тем, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных названными лицами за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 1011 ГК установлено, что, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК, если эти правила не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН с объектом "доходы минус расходы", в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.