В письме от 27 сентября 2017 г. № 03-07-11/62601 Минфин рассказал об НДС при уступке первоначальным кредитором будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 155 НК при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода первоначального кредитора при уступке над размером требования, права по которому уступлены.

При передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день передачи либо день получения предоплаты (пункт 1 статьи 167 НК), кроме случаев, предусмотренных другими нормами той же статьи.

Особого порядка для уступки прав требования не установлено, значит, по таким операциям момент определения налоговой базы определяется согласно пункту 1 статьи 167 НК. Так что при получении первоначальным кредитором предоплаты в счет уступаемого будущего требования, вытекающего из договора реализации, появляется налоговая база по НДС.

Особенности определения налоговой базы на такой случай также не установлены. Поэтому при получении указанной предоплаты налоговая база по НДС исчисляется исходя из полной суммы полученной предоплаты.

На день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время вычеты НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, НК не предусмотрены.

Таким образом, указанные суммы налога к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не принимаются и подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.