При исчислении налога на прибыль за 2012-2014 годы компания учла убыток, который образовался в 2008-2010 годах. В подтверждение убытка были представлены декларации по налогу на прибыль за 2006-2011 годы и регистры налогового учета.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав на необходимость подтверждения убытка первичными документами.
Компания обратилась в суд, ссылаясь на акты выездных налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды, в рамках которых не было установлено налоговых правонарушений (в том числе в части формирования убытков).
Суды трех инстанций (дело № А27-23021/2016) признали законным решение инспекции, указав на пункт 4 статьи 283 НК – налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода на суммы ранее полученных убытков. То есть списание убытка прошлых лет было возможно исключительно при наличии первичных документов, подтверждающих убыток. Это правило распространяется и на периоды, за которые уже проводились налоговые проверки.
Регистры бухгалтерского и налогового учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, в отсутствие первичных учетных документов не являются достаточными доказательствами несения затрат, отметили суды (постановление кассации Ф04-3478/2017 от 26.09.2017). Если нарушение не обнаружено при проверке, это еще не значит, что его не было.
