В письме от 16 августа 2017 г. N 03-04-06/52649 Минфин разъяснил нюансы применения закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ, которым внесены изменения в порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.
Изменения затронули статью 214.2 НК. Теперь в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.
Данные положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. Указанный закон был впервые опубликован 5 апреля 2017 года.
Таким образом, положения закона в отношении налогообложения доходов физлиц по обращающимся облигациям российских организаций вступают в силу с 1 января 2018 года.
Из изложенного следует, что доходы в виде процента (купона), которые будут получены налогоплательщиками с 1 января 2018 года по номинированным в рублях обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 1 января 2017 года, будут подлежать налогообложению с применением нового порядка.
В отношении указанных доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2018 года, оснований нового порядка не имеется. Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующей до 1 января 2018 года редакцией статьи 214.1 НК.
При этом дата фактического получения дохода в денежной форме в виде процента (купона) по облигациям определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
