В письме от 4 июля 2017 г. № СД-4-3/12872@ ФНС сообщила, что с 1 января 2015 года порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, установлен статьей 171.1 НК. Нормы о восстановлении применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету, в частности, при:

  • проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как ОС;
  • приобретении недвижимости;
  • приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
  • выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Упомянутый специальный порядок восстановления НДС применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, относящихся к недвижимому имуществу.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, производится в случае, если такие объекты в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК (по которым НДС учитывается в стоимости), за исключением объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом в числе операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, предусмотрены как операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, так и операции, освобождаемые от НДС на основании статьи 149 НК.

Поскольку нормы статьи 171.1 НК являются специальными по отношению к нормам пункта 3 статьи 170 НК, то в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 171.1 НК, то есть в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации.

Аналогичный порядок восстановления НДС по недвижимому имуществу (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов) применялся и до 1 января 2015 года согласно абзацам 4 - 9 пункта 6 статьи 171 НК.