ОАО заключило договоры на строительство школы и привлекло для этого субподрядчиков – ООО «М» и «Т».
По результатам выездной проверки ИФНС признала субподрядные сделки формальными, доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф. Инспекция установила отсутствие у контрагентов необходимых ресурсов и перечислений за выполнение субподрядных работ. Более того, ОАО заключило субподрядный договор, располагая информацией о штатной численности ООО «Т» (2 человека – директор и бухгалтер) Инспекция решила, что работы в полном объеме выполнены силами ОАО.
Также компания привлечена к ответственности за создание обособленного подразделения без постановки на учет (пункт 2 статьи 116 НК). Инспекция сослалась на создание компанией стационарных рабочих мест на срок исполнения обязательств по контракту, поскольку именно она обеспечивала безопасность при производстве работ, соблюдение правил техники безопасности и охраны окружающей среды.
Суды трех инстанций (дело № А05-11664/2015) поддержали выводы инспекции в части доначислений налога на прибыль, НДС, пени и штрафа, учитывая самостоятельное выполнение работ и тот факт, что затраты на выплату зарплаты и на материалы уже учтены истцом при определении налоговой базы.
Однако суды отменили решение в части штрафа за создание обособленного подразделения. Обособленными признаются подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Суды установили, что работники управления и производственной базы (руководство, прорабы, мастера, водители) периодически направлялись в командировки для контроля, решения производственных вопросов и выполнения работ на объекте. Их нахождение на объекте не превышало 18 дней в месяц.
В решении кассации (Ф07-9662/2016, Ф07-9663/2016 от 17.11.2016) указано: «обеспечение на строительной площадке при производстве работ порядка, ежедневной уборки мусора, соблюдения правил промышленной и пожарной безопасности, проведения мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды возлагается на Общество вне зависимости от наличия стационарных рабочих мест».
