В письме от 13.04.2016 N СД-4-3/6435@ ФНС рассказала о порядке формирования налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

Налоговый расчет состоит из:

  • титульного листа;
  • раздела 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";
  • раздела 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов";
  • раздела 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах".

В свою очередь, раздел 3 состоит из подраздела 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода", подраздела 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога", подраздела 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход".

В соответствии с пунктом 1.1 порядка заполнения расчета он составляется нарастающим итогом.

В титульном листе по реквизиту "Отчетный (налоговый) период" указывается код отчетного (налогового) периода согласно статье 285 НК.

Однако при этом раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (пункт 6.1 порядка заполнения).

Следовательно, если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в разделе 3, то в расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только раздел 1 и раздел 2. Включение в расчет раздела 3 в данном случае не требуется.

Уточненный расчет должен содержать титульный лист, раздел 1, раздел 2, при этом раздел 3 заполняется в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль.

В разделе 1 уточненного расчета отражаются все суммы налога на прибыль (с учетом их уточнения), подлежащие уплате налоговым агентом в бюджет по всем выплатам иностранным организациям (налогоплательщикам), произведенным налоговым агентом за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, в отношении которого заполняется уточненный расчет.

В разделе 2 при представлении уточненного расчета также отражаются все суммы налога на прибыль с начала налогового периода со всех выплаченных иностранным организациям (налогоплательщикам) сумм доходов с учетом уточненных данных.

Надавно ФНС также давала разъяснения о применимости новой и старой форм расчета.