Письмом от 25.12.2015 N БС-4-11/22949@ ФНС направила письмо Минфина от 16.12.2015 N 03-04-07/73675 об обложении НДФЛ денежных средств, получаемых в рамках программы лояльности по операциям с банковскими картами.

Минфин указал, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться письмом Минфина от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК к доходам в натуральной форме, в частности, относятся оплата за физлицо организациями товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученные физлицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физлицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет бонусных баллов в оплату полной или частичной стоимости), возврат физлицу части затраченных средств на приобретение товаров.

При этом данные поощрения предоставляются физлицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физлицом расходных операций по оплате банковских услуг).

Минфин считает, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным. Предоставление физлицам товаров, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физлицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физлицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения НДФЛ.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физлица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физлицом стоимости товаров.

В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физлица также не возникает.

При этом условия начисления и списания бонусов, возврата физлицу части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты - размещены на сайте банка и в иных доступных источниках, предусматривать общие условия предоставления вознаграждений, распространяющихся на всех клиентов банка.