Компания приобрела объекты (системы инженерно-технического обеспечения) и учла их единовременно в составе материальных расходов.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф, решив, что компанией применена схема дробления основных средств с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли путем занижения стоимости единицы ОС. По мнению инспекции, данные объекты представляют собой единое целое и предназначены для получения целевого продукта по единому технологическому процессу. Исключение какого-либо объекта приведет к нарушению техпроцесса и нарушению качественных характеристик продукта. Каждый объект не предназначен для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, все они являются конструктивно связанными с ним и не могут быть изъяты или заменены без нарушения конструктивных связей, поэтому стоимость таких объектов должна быть учтена суммарно как стоимость единого ОС.
Суд первой инстанции (дело № А55-5190/2014) признал решение инспекции недействительным, указав, что спорное имущество приобреталось в качестве отдельных объектов, которые имеют разные сроки полезного использования.
Апелляция отменила решение суда, указав, что по отдельности спорное оборудование для производства товара не используется. При этом исключить из техпроцесса отдельные виды оборудования нельзя, поскольку это приведет к его нарушению. Таким образом, указанные объекты составляют единое целое.
Суд разъяснил, что объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Кассация (Ф06-24858/2015, Ф06-24861/2015 от 01.07.2015) согласилась с выводами апелляции, отметив, что спорные объекты по отдельности не отвечают признакам основных средств, поскольку каждый из них может выполнять свои функции только исключительно в составе технологического комплекса оборудования.
