В письме от 28 августа 2014 г. N 03-04-06/43135 Минфин рассказал об исчислении налоговым агентом НДФЛ с аванса, перечисленного по договору на оказание услуг, в том числе если физлицо не оказало услуги и вернуло организации денежные средства.
Датой получения физлицом дохода в виде аванса является дата поступления денежных средств по сделке независимо от даты оказания услуг.
Так что суммы, полученные физлицом в налоговом периоде в качестве аванса по договору на оказание услуг, включаются в доход физлица данного налогового периода независимо от того, в каком периоде услуги были оказаны (и были ли оказаны вообще).
В данном случае источник выплаты аванса является налоговым агентом по НДФЛ.
Если услуги, предусмотренные договором, исполнителем не были оказаны, исполнитель возвращает организации фактически полученные от нее в качестве аванса денежные средства. При этом у налогового агента образуется переплата НДФЛ, которая может быть возвращена налоговому агенту в порядке, установленном статьей 78 НК.
