В письме от 7 апреля 2014 г. N 03-08-05/15485 Минфин рассмотрел вопрос о выполнении функций налогового агента по налогу на прибыль российской организацией при выплате доходов иностранной организации за консалтинговые услуги и услуги по обучению персонала.
Доходы, полученные иностранной фирмой от оказания данных услуг (если это не приводит к образованию постоянного представительства в РФ), не поименованы в перечне доходов, облагаемых в РФ налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК).
Так что российская организация-заказчик услуг не выполняет функций налогового агента в отношении доходов иностранной организации от оказания данных услуг.
В случае регулярного оказания услуг деятельность иностранной фирмы может привести к образованию постоянного представительства в РФ для целей налогообложения. Тогда такая фирма будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
Исходя из анализа не только существа договора на консалтинговые услуги и услуги по обучению персонала, заключенного с иностранной компанией, но и конкретных условий по оказанию услуг, а именно: регулярности предоставляемых услуг, постоянного места осуществления деятельности, российская организация самостоятельно принимает решение о своих функциях налогового агента. Ведомство также напомнило об ответственности налогового агента, упомянутой в постановлении пленума ВАС 30.07.2013 N 57.
