Включение в доход процентов по выданному займу на дату, определенную договором, правомерно

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании, применяющей метод начисления, налог на прибыль, пени и штраф, посчитав неправомерным занижение в 2009-2010 годах налоговой базы на суммы процентных доходов по договорам займа, выданного одному из учредителей. При этом инспекция ссылается на статью 271 НК, по которой налогоплательщик должен учитывать доход по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, по каждому отчетному периоду.

Суды трех инстанций (дело № А01-297/2012) признали недействительным решение налоговиков и разъясняют следующее.

Доходы в целях главы 25 НК признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Судами установлено, что в проверяемом периоде компания применяла специальный порядок учета доходов по процентам по договорам займа, закрепленный в учетной политике – по дате, определенной условиями договора, в данном случае - на 31.12.2011. Следовательно, компания правомерно не включила данный доход во внереализационные доходы в 2009 - 2010 годах.

Суды также отмечают, что факт заключения договоров займа между аффилированными лицами не может служить основанием для признания налоговый выгоды необоснованной, к тому же, займ выдавался не безвозмездно.