По результатам выездной налоговой проверки инспекция установила невключение во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности по контрагентам ООО «М» и ООО «Т». В результате инспекция доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф.

Суды трех инстанций (дело № А65-10935/2013) признали решение инспекции действительным.

Налогоплательщик обязан учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе доходов в год истечения срока исковой давности (статья 250 НК). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и был ли издан приказ о ее списании по результатам инвентаризации. В соответствии со статьей 203 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением контрагентами действий, свидетельствующих о признании долга.

В рассматриваемом случае по акту инвентаризации датой возникновения кредиторской задолженности перед ООО «М» является 13.06.2007, а перед ООО «Т» − 30.09.2006. Следовательно, обязанность учесть суммы требований кредиторов возникла соответственно в 2010 и 2009 годах (проверяемый период).

Акты сверок, представленные компанией только в суд, признаны ненадлежащим доказательством прерывания срока исковой давности по следующим основаниям. Акты со стороны компании подписаны главным бухгалтером, однако не имеется доказательств наличия у этого лица полномочий на совершение от имени компании действия по признанию долга. 

Кроме того, указанные акты сверок не содержат сведений о должностном положении и полномочиях лиц, подписавших акты от имени контрагентов, а также ссылок на обязательства, по которым они составлены, что не позволяет соотнести их со спорной кредиторской задолженностью.

Таким образом, суды сочли, что представленные акты сверок не являются доказательствами прерывания срока давности, а невключение спорной кредиторки в доходы является нарушением. 

О другом подобном деле мы писали ранее. Компания пробовала оспорить решение о доначисление налога в связи с невключением во внереализационные доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ссылаясь на непроведение инвентаризации и отсутствие приказа о ее списании. Однако суды указали, что отсутствие данных документов не освобождает от обязанности по уплате налога на прибыль.

Следовательно, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности необходимо относить к внереализационным доходам в год истечения данного срока. От этого освобождаются налогоплательщики, представившие в должном виде акты сверок или другие документы, свидетельствующие о признании долга сторонами.