Прописанная в договоре займа с работником возможность прощения долга - не повод удерживать НДФЛ

По результатам выездной налоговой проверки компания привлечена к ответственности в виде штрафа и пени. Причиной стало неисчисление НДФЛ с сумм предоставленных работникам средств для улучшения жилищных условий.

Договорами займа было предусмотрено прощение части долга при выполнении определенных условий, однако инспекция сочла займы безвозвратными. При этом условия возвратности, срочности и платности займов были предусмотрены локальным актом и договорами, поэтому, по мнению фирмы, основания для удержания НДФЛ в момент выдачи займа отсутствовали. 

С этим согласились и суды трех инстанций (дело № А65-2500/2013), признав решение инспекции недействительным.

Согласно статье 210 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, включая доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК. Если займодавец передает в собственность заемщику на возвратной основе определенную сумму денег, то эти средства не являются объектом обложения НДФЛ.

Заем представлялся не безвозмездно, а под 6% годовых. Проценты, как и часть основного долга, удерживались ежемесячно при выдаче заработной платы. Предусмотренное договором условие о ежемесячном списании части долга свидетельствует о том, что денежные средства физическим лицам передавались не безвозвратно.

Судами установлено, что компания учитывала фактическую задолженность работников по договорам займа и осуществляла списание только той части задолженности, в отношении которой производилось прощение долга. При этом, прощенная часть долга облагалась НДФЛ.

Суды считают, что наличие в договоре займа условий о возможности прощения долга при наступлении или ненаступлении определенных договором обстоятельств не противоречит нормам ГК. Следовательно, спорные договоры соответствуют требованиями к договорам такого вида, предусматривающим право налогового агента списать часть задолженности работника путем прощения долга при условии надлежащего исполнения работником своих обязательств по договору.