Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета по НДФЛ требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Если индивидуальным предпринимателем не получены от покупателей доходы от реализации товара, то расходы на их приобретение не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

(Письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-04-05/21236)