Минимальный налог по упрощенной системе налогообложения: как зачесть авансовые платежи

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В течение 9 месяцев 2010 года она перечисляла авансовые платежи по единому налогу, однако по итогам года к уплате вышел минимальный налог. Получится ли зачесть платежи по единому налогу в счет минимального? Если нет, то возможно, переплату удастся перенести на 2011 год? Редакторы-эксперты журнала «Упрощенка» напоминают некоторые основные моменты.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы по итогам налогового периода (обратите внимание: только налогового, а не отчетных!) обязаны исчислить минимальный налог по ставке 1% от суммы облагаемых доходов. А уплатить в бюджет именно минимальный налог придется в том случае, если его величина оказалась больше величины единого налога, рассчитанного по обычной ставке.

Минимальный налог является особой формой единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе. Это еще пять лет назад подтвердил ВАС РФ (постановление от 01.09.2005 № 5767/05). При этом единый и минимальный налог зачисляются на разные КБК. И до 2010 года налоговики зачастую отказывались засчитывать налогоплательщикам авансовые платежи по единому налогу в счет минимального, ссылаясь на то, что они распределяются между бюджетом и внебюджетными фондами по-разному. Однако с 1 января 2011 года согласно пункту 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ (соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ) и единый, и минимальный налоги полностью зачисляются в бюджет субъектов РФ. Так что у налоговиков уже нет причин отказывать налогоплательщикам. Тем более, что Минфин России уже в 2007 году подтвердил возможность зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального (см. письмо от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231).

Если же по каким-то причинам организация не может или не хочет проводить зачет и уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи за 2010 год не пропадут. Переплату можно погасить в 2011 году при начислении авансовых платежей за I квартал и позднее (если, конечно, сумма переплаты не будет полностью использована в I квартале).

Кроме того, не нужно забывать, что на разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом за 2010 год, на основании пункта 6 статьи 346.18 НК РФ можно уменьшить налоговую базу за 2011 год или позднее.