Газета "Учет. Налоги. Право" обобщила свежие разъяснения московских налоговиков по поводу расходов, которые надо включить в первоначальную стоимость основных средств.

Чаще всего инспекторы придерживаются позиции, что все затраты надо включать в стоимость новых активов. Так, это расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации. В частности, ремонт объекта. Еще в первоначальную стоимость здания инспекторы требуют включить зарплату сотрудников, занятых строительством, а также расходы на коммуникации.

Позиция чиновников по этим вопросам совпадает с мнением Минфина России. Но в ряде случаев у компании есть возможность списать расходы единовременно и стоимость объекта основных средств не увеличивать.

Какие расходы, по мнению налоговиков, включаются в первоначальную стоимость объекта:

Ситуация Разъяснения московских инспекторов Комментарий «УНП»
Компания приобретает объект амортизируемого имущества. Для того чтобы привести основное средство в состояние, пригодное для эксплуатации, компания проводит ремонт. Надо ли затраты на ремонт включать в первоначальную стоимость актива? Да. Расходы на ремонт до ввода актива в эксплуатацию включают в первоначальную стоимость. К примеру, если объект приобретен за 100 тыс. рублей и по нему до ввода в эксплуатацию проведен капремонт стоимостью 500 тыс. рублей, то первоначальная стоимость будет составлять 600 тыс. рублей (письмо* от 15.06.10 № 16-15/062760@ ) Чтобы единовременно учесть такие расходы, компания может ввести объект в эксплуатацию, а затем провести ремонт. Конечно, это применимо, только когда эксплуатация объекта возможна без ремонта. Например, купили автомобиль, требующий капремонта, ввели в эксплуатацию и использовали два месяца. Затем провели ремонт. Эксплуатацию машины подтвердят путевые листы
Компания начислила зарплату сотруднику, в обязанности которого входит только организация сноса существующего административного здания и возведение нового. Каков порядок учета его зарплаты в целях налогообложения прибыли? Зарплату работника, в обязанности которого входят только организация сноса здания и возведение нового, включают в первоначальную стоимость. Это затраты по созданию амортизируемого имущества, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль единовременно, а списывают через амортизацию (письмо от 30.12.09 № 16-15/139310.3) Если в трудовом договоре предусмотреть служебные обязанности, не связанные со строительством нового здания, тогда можно учесть расходы на оплату труда сотрудника единовременно. Если же обязанности частично связаны с организацией строительства, безопаснее затраты на оплату труда сотрудника делить, например, пропорционально расходам на строительство в общей сумме расходов компании. Главное – закрепить это в учетной политике
Компания проложила автономные коммуникации в принадлежащем ей здании – построила тепловой пункт и трансформаторную подстанцию. Как учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли? Затраты на строительство коммуникаций для нового здания увеличивают первоначальную стоимость недвижимости. Однако если тепловой пункт и трансформаторная подстанция – самостоятельные объекты, то затраты, связанные с их строительством, формируют их первоначальную стоимость. Компания вправе амортизировать такие объекты отдельно (письмо от 17.02.10 № 16-15/016402) Когда в Классификации основных средств возводимые объекты прямо поименованы, то можно их учесть отдельно. Ведь срок полезного использования их будет отличаться от аналогичного показателя основного здания. Иначе расходы на возведение коммуникаций понадобится включить в первоначальную стоимость основного здания и амортизировать вместе с ним

* Здесь и далее – письма Управления ФНС России по г. Москве.