Мы обобщили свежую арбитражную практику Северо-Западного региона по спорам компаний с инспекторами из-за вычетов по НДС. Налоговики предъявляют различные претензии, но компаниям удается успешно от них отбиться, убедив судей в своей правоте.

К примеру, налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если компания заявит его в более позднем периоде, чем возникло право на него. Инспекторы настаивают, что вычет НДС по счетам-фактурам с ошибками можно заявить только в периоде их исправления. А по переоформленным счетам-фактурам вычет НДС, по мнению проверяющих, вообще невозможен. Также ревизоры доначисляют НДС, если обнаружат ошибки в Книге покупок. Но суды во всех таких случаях встают на сторону налогоплательщиков и отменяют доначисления.

Аргументы, которые помогли отстоять вычеты НДС

Что не понравилось проверяющим Решение судей Комментарий «УНП»
Налоговики по итогам выездной проверки доначислили НДС, пени и штраф, так как посчитали, что компания неправомерно заявила вычет НДС по исправленному счету-фактуре в периоде его выставления. По мнению ревизоров, вычет надо заявлять в периоде внесения исправлений в счет-фактуру Исправление счета-фактуры не влияет на период, в котором можно заявить вычет НДС. Таким образом, компания вправе заявить вычет по НДС в периоде выставления счета-фактуры, то есть когда она получила первоначальный документ от поставщика (постановление* от 22.01.10 № А13-5320/2009) Позицию налоговиков можно использовать с выгодой. Минфин считает, что нельзя переносить вычеты на более поздний период, если старый счет-фактура найден в текущем квартале. Однако, если поставщик внесет в этот счет-фактуру исправление, вычет можно заявить в периоде изменения документа
Налоговики отказали в вычете НДС, поскольку компания вместо исправленных счетов-фактур представила вновь выписанные. Ревизоры посчитали, что действующий порядок внесения изменений в счета-фактуры не предусматривает возможности устранения имеющихся в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления Суд признал отказ в вычете НДС неправомерным. Налоговый кодекс не запрещает устранять недостатки в счете-фактуре путем их переоформления. Реальность сделки налоговики не оспаривают (постановление от 26.05.10 № А56-32154/2009) Безопаснее и проще всего исправить счет-фактуру. Поставщик должен заверить исправления подписью и печатью (п. 29 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Но если поправок много, можно оформить новый документ как дубликат потерянного счета-фактуры только с правильными данными. Факт исправлений в этом случае отражать не стоит, иначе возможны претензии инспекторов
По итогам проверки налоговики отказали в вычете НДС на том основании, что у компании не было счета-фактуры, отраженного в Книге покупок. Компания представила другой счет-фактуру на ту же сумму. А требуемый инспекторами документ внесла в Книгу покупок ошибочно, перепутав название поставщика и реквизиты счета-фактуры Для вычета НДС необходимо наличие счета-фактуры. А ведение Книги покупок значения не имеет. Кроме того, ошибки в Книге покупок не опровергают факта покупки товара. Так что отказ в вычете неправомерен (постановление от 12.04.10 № А21-2919/2009) Со 2 сентября инспекторы получили возможность штрафовать компании за отсутствие регистров налогового учета, а также за ошибки в них. Это позволяет новая редакция статьи 120 НК РФ. Штраф может составить 10 тыс. или 30 тыс. рублей. Он возможен за ошибки в Книге покупок или Книге продаж. По этой причине сейчас безопаснее контролировать, как подчиненные ведут регистры налогового учета
Компания подала декларацию по НДС, в которой заявила вычеты по счетам-фактурам за прошлые периоды. Налоговики отказали в вычете. По их мнению, компания не может по своему усмотрению выбирать периоды для заявления вычета. Вычет надо было заявить за тот период, в котором на него возникло право, то есть когда получен счет-фактура и товары приняты к учету Суд с подходом налоговиков не согласился. Компания вправе заявить вычет по НДС в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получен счет-фактура и товар принят к учету. Этот срок компания не нарушила. Так что отказ в вычете неправомерен (постановление от 11.02.10 № А66-75/2009) Есть возможность не спорить с инспекторами по поводу периода, в котором заявлен вычет. Право на вычет появляется у компании, когда получен счет-фактура (ст. 171 НК РФ). Если вычет надо заявить позже, то можно попросить поставщика направить повторный счет-фактуру в связи с тем, что первый компания не получила. Тогда будет возможность заявить вычет в периоде, когда придет дубликат

* Здесь и далее – постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.