Уплата ЕСН и НДФЛ с одного и того же аванса, выданного работнику по гражданско-правовому договору, может приходиться на разные отчетные периоды.

Компания при выплате аванса «физику» сразу удержала НДФЛ. А ЕСН и пенсионные взносы исчислила в следующем отчетном периоде, когда подписала акт о приемке работ. Налоговики увидели в этом занижение налоговой базы по ЕСН, доначислили налог и пени.

Суды всех инстанций признали убедительными доводы инспекции. Но Президиум ВАС РФ встал на сторону компании: раз компания не учла аванс в расходах в периоде его выплаты, то и ЕСН платить нет оснований (постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.09 № 1446/09).

Соцналог правильно уплачен в том периоде, когда подписан акт приемки выполненных работ и аванс включен в расходы. При этом неважно, что НДФЛ с этих сумм удержан при непосредственной выплате аванса. Порядок начисления ЕСН и НДФЛ различен.