ВС отказал в признании недействующим письма ФНС, в котором это указано. Заявитель считал, что повышенная ставка сама по себе в налоговых целях переквалифицирует участок в прочий, для которого повышающие коэффициенты не предусмотрены. Но судьи решили иначе.
Ставки земельного налога по общему правилу не могут превышать 0,3% в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением участков под ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности). Такая редакция абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК действует с налогового периода 2020 года (изменения вносились законом 325-ФЗ в 2019 году). В итоге коммерческие организации не могут применять к таким участкам льготную ставку 0,3%, а обязаны считать налог по ставке 1,5%. Это, среди прочего, высказывал ВС, рассматривая спор налогоплательщика с инспекцией. Причем, не важно, используется ли участок в целях получения прибыли – сам факт принадлежности имеет значение.
При этом существует повышающий коэффициент на незастройку: для участков, приобретенных юрицами под жилищное строительство, налог считают с учетом коэффициента 2 в течение трех лет, начиная с даты госрегистрации прав на участок вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае регистрации объекта до истечения трех лет налог пересчитывается, переплата возвращается. Если нет – в дальнейшем налог считают с коэффициентом 4.
Ранее ФНС высказала мнение, и Минфин согласился: начиная с налогового периода 2020 года в отношении облагаемых по ставке до 1,5% участков, приобретенных коммерческими организациями для ИЖС, при исчислении налога применяются такие коэффициенты. Это отражено было в письме ФНС БС-4-21/14484@, Минфина 03-05-04-02/109494 в конце 2023 года.
Была сделана попытка признать данное письмо недействующим – одна из организаций подала в ВС административный иск. Но – проиграла.
Истец полагал, что применение ставки 1,5% само по себе позволяет рассматривать участок как относящийся к прочим землям, а не к землям под ИЖС. А для прочих земель коэффициенты не предусмотрены. Коэффициент допустимо применять только к участкам, облагаемым по ставке 0,3%.
Но ВС такую логику не разделил и применил нормы НК "в лоб". Решающим фактором для применения коэффициента является вид разрешенного использования участка, а не применяемая к нему налоговая ставка. Не важно и изменение намерений организации в отношении участков, если, изначально приобретая их под ИЖС, компания впоследствии отказалась от своих планов на строительство. К тому же, в оспариваемом письме ВС не увидел признаков нормативного акта, указав, что письмо издано налоговой службой полностью в рамках ее полномочий для единообразного применения налоговых норм инспекциями по всей России (решение ВС АКПИ24-861 от 23.12.2024 разослано письмом ФНС от 13.01.2025 N БС-4-21/148@).
