Минфин считает, что НК предписывает принимать такой вычет в полном объеме единовременно после принятия ОС на учет. Это касается также НМА и оборудования к установке. При этом есть судебная практика с противоположными выводами.

Организация приобрела здание с целью последующей сдачи его в аренду. Входящий НДС по счёту-фактуре, выставленному при приобретении здания, многократно превышает НДС с аренды за любой из налоговых периодов. Поэтому в организации возник вопрос: можно ли распределить этот вычет на три года. Вопрос был направлен в Минфин.

Ведомство ответило отрицательно. Чиновники сослались на пункт 1 статьи 172 НК, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных при приобретении ОС, оборудования к установке и (или) НМА, приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях, производятся после принятия на учет данных активов в полном объеме.

Таким образом, вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет ОС, НМА не предусмотрен, считает Минфин (письмо от 1 ноября 2023 года N 03-07-11/104317).

При этом, если обратиться к судебной практике (что и сделали в упомянутой организации), то с Минфином можно и поспорить. Указанная норма, действительно, говорит о принятии к вычету входящего НДС в полном объёме. Это можно понимать как принятие к вычету без ограничения по сумме. Минфин же понимает это как необходимость заявить вычет единовременно.

Спор, возникший вследствие аналогичных обстоятельств, рассматривался в 2020 году арбитражным судом Северо-Кавказского округа, И решение было вынесено в пользу налогоплательщика, который заявил вычет частями по одному счёту-фактуре. Налоговики же отказали в возмещении налога после заявления очередной порции этого вычета.

Суд признал данное решение недействительным. Упомянутая норма не содержит запрета на применение вычета частями. Распределение вычета не приводит к недоплате налога в бюджет. Суд согласился с позицией налогоплательщика о том, что указанная норма не предписывает заявлять вычет единовременно. Налогоплательщику не может быть отказано в праве заявить вычет по основным средствам только на том основании, что он заявлен в следующих налоговых периодах в пределах трех лет и частями, то есть нельзя отказать под тем предлогом, что вычет по одному счёту-фактуре раздроблен на несколько налоговых периодов, указал суд (Ф08-2005/2020 по делу А25-171/2019).