ФНС перечислила признаки трудовых отношений, которые суды принимали в качестве доказательств.
ФНС предложила своим подчиненным беспроигрышный вариант распознать незаконную подмену трудовых отношений договором с самозанятым. Как следует из письма службы, именно эти признаки, закрепленные в трудовых договорах, позволяли налоговикам выигрывать в судах споры с предприятиями:
- наличие трудовой функции – выполнение работ определенного рода, а не разового задания. Надо отметить, что эта и ряд изложенных ниже мыслей не новы – когда "самозанятости" еще не было, работодатели могли заключать ГПД просто с физлицами, благодаря чему экономили на взносах в ФСС (использование самозанятых теперь позволяет экономить больше – также и НДФЛ, и взносы в ПФ). Суды принимали практически такой же набор аргументов. Аналогичные "проколы" использовались налоговиками и еще раньше – когда повальным увлечением было использование "липовых" ИП;
- отсутствие конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
- ежемесячная оплата труда определенного размера;
- выполнение работы предполагает включение работника в производственную деятельность организации;
- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется;
- оплата за фактически отработанные дни – это противоречит правилам вознаграждения по ГПД;
- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, возможна дисциплинарная ответственность за их ненадлежащее выполнение;
- не разовый, а систематический характер договора, срок его окончания привязан к концу года, или же – договор заключен на год;
- материальная ответственность исполнителя работ;
- контроль со стороны работодателя;
- гарантии, установленные законодательством для работников;
- условия труда зависят от работодателя, используются его материалы, инструменты, оборудование, помещение, территория. При этом организация не получает от "исполнителей" плату за аренду помещений и средств труда.
Кроме того, ФНС заодно привела и признаки, позволяющие вывести "на чистую воду" также работников, замаскированных под ИП:
- условием заключения договоров являлась госрегистрация ИП. Когда деньги поступать прекращали, ИП снимались с учета;
- централизованная сдача отчетности таких ИП в один период либо по доверенности сотрудниками фирмы.
"Выдать" трудовые отношения может какая-нибудь мелочь, которую работодатель и не думал "светить" перед налоговиками:
- постоянный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
- графики работы (сменности), графики отпусков;
- возложение на работника дополнительных обязанностей, например, по обеспечению пожарной безопасности;
- журнал посетителей, переписка, в том числе по электронной почте;
- документы по охране труда, направление работника на медосмотр, акт медосмотра, карта спецоценки условий труда.
Сотрудники налоговых органов могут также добыть свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и другое и, конечно же, обязательно проанализируют:
- расчетные листы по зарплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении средств на банковские карты филиц;
- командировочные документы;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты выполненных работ).
ФНС еще раз отметила, что применение норм статьи 54.1 НК в процессе переквалификации ГПД в трудовые отношения вполне допустимо (ранее эта мысль уже неоднократно звучала). Также служба призвала налоговиков тщательнее собирать доказательства (письмо от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674).
