ФНС перечислила признаки трудовых отношений, которые суды принимали в качестве доказательств.

ФНС предложила своим подчиненным беспроигрышный вариант распознать незаконную подмену трудовых отношений договором с самозанятым. Как следует из письма службы, именно эти признаки, закрепленные в трудовых договорах, позволяли налоговикам выигрывать в судах споры с предприятиями:

  • наличие трудовой функции – выполнение работ определенного рода, а не разового задания. Надо отметить, что эта и ряд изложенных ниже мыслей не новы – когда "самозанятости" еще не было, работодатели могли заключать ГПД просто с физлицами, благодаря чему экономили на взносах в ФСС (использование самозанятых теперь позволяет экономить больше – также и НДФЛ, и взносы в ПФ). Суды принимали практически такой же набор аргументов. Аналогичные "проколы" использовались налоговиками и еще раньше – когда повальным увлечением было использование "липовых" ИП;
  • отсутствие конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
  • ежемесячная оплата труда определенного размера;
  • выполнение работы предполагает включение работника в производственную деятельность организации;
  • в течение календарного года размер вознаграждения не меняется;
  • оплата за фактически отработанные дни – это противоречит правилам вознаграждения по ГПД;
  • подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, возможна дисциплинарная ответственность за их ненадлежащее выполнение;
  • не разовый, а систематический характер договора, срок его окончания привязан к концу года, или же – договор заключен на год;
  • материальная ответственность исполнителя работ;
  • контроль со стороны работодателя;
  • гарантии, установленные законодательством для работников;
  • условия труда зависят от работодателя, используются его материалы, инструменты, оборудование, помещение, территория. При этом организация не получает от "исполнителей" плату за аренду помещений и средств труда.

Кроме того, ФНС заодно привела и признаки, позволяющие вывести "на чистую воду" также работников, замаскированных под ИП:

  • условием заключения договоров являлась госрегистрация ИП. Когда деньги поступать прекращали, ИП снимались с учета;
  • централизованная сдача отчетности таких ИП в один период либо по доверенности сотрудниками фирмы.

"Выдать" трудовые отношения может какая-нибудь мелочь, которую работодатель и не думал "светить" перед налоговиками:

  • постоянный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
  • графики работы (сменности), графики отпусков;
  • возложение на работника дополнительных обязанностей, например,  по обеспечению пожарной безопасности;
  • журнал посетителей, переписка, в том числе по электронной почте;
  • документы по охране труда, направление работника на медосмотр, акт медосмотра, карта спецоценки условий труда.

Сотрудники налоговых органов могут также добыть свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и другое и, конечно же, обязательно проанализируют:

  • расчетные листы по зарплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении средств на банковские карты филиц;
  • командировочные документы;
  • документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты выполненных работ).

ФНС еще раз отметила, что применение норм статьи 54.1 НК в процессе переквалификации ГПД в трудовые отношения вполне допустимо (ранее эта мысль уже неоднократно звучала). Также служба призвала налоговиков тщательнее собирать доказательства (письмо от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674).