Вопрос: Общество в рамках своей деятельности может нести расходы на строительство объектов внешнего благоустройства производственных объектов, создаваемых в силу требования договора о развитии застроенных территорий либо нормативно-правовых актов органов местного самоуправления.

1. Создание объектов внешнего благоустройства в силу договора о развитии застроенных территорий с органами местного самоуправления.

При получении разрешения на строительство объекта либо прав на земельный участок Общество в рамках договора о развитии застроенных территорий может нести затраты, связанные с дополнительными обязанностями (обременениями). Перечень допустимых обременений определен в ст.46.2 Градостроительного кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ч.4 ст.46.2 Градостроительного кодекса РФ лицо, заключающее договор с органами местного самоуправления, обязано построить или реконструировать объекты инженерной, социальной и коммунально-бытовой инфраструктур.

2. Создание объектов внешнего благоустройства в силу нормативно-правовых актов органов местного самоуправления.

Так, например Думой г.Сургута установлены правила благоустройства на территории г.Сургута, утвержденные решением Думы г.Сургута от 20.06.2013 № 345-V ДГ (далее - Правила).

Указанные Правила устанавливают единые и обязательные к исполнению требования в сфере благоустройства на территории г.Сургута, в том числе требования по содержанию зданий (включая жилые дома), сооружений и земельных участков, на которых они расположены, к внешнему виду фасадов и ограждений соответствующих зданий и сооружений, перечень работ по благоустройству и периодичность их выполнения, а также порядок участия собственников зданий (помещений) и сооружений в благоустройстве прилегающих территорий.

В них также входит, например:

  • обязательный перечень элементов благоустройства территории на автостоянках, включая твердые покрытия (п.3.12.23 Правил);
  •  
  • обязательный перечень элементов благоустройства на территориях основных пешеходных коммуникаций (тротуаров, аллей, дорожек, тропинок) включая твердые виды покрытия (п.3.13.9 Правил).


В связи с вышеуказанным возникает вопрос, являются ли амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства, созданные в силу требований договора о развитии застроенных территорий либо нормативно-правовых актов органов местного самоуправления.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 апреля 2016 года № 03-03-06/1/18575

[Налог на прибыль: объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Согласно положениям пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.

Учитывая вышеизложенное, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов