ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.10.2015 № 03-03-06/60156

[О включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации расходов акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов]

Вопрос: Публичное акционерное общество, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит дать разъяснение по вопросу исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты.Нормами главы 25 НК РФ предусмотрена возможность признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов, связанных, в частности, с обслуживанием собственных ценных бумаг (расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие аналогичные расходы), расходов на услуги банков (подпункты 3, 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Также на основании подпунктов 16 и 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ соответственно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются платежи за нотариальное оформление в пределах утвержденных в установленном порядке тарифов, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

В силу статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерные общества выплачивают дивиденды в пользу акционеров.Указанные выплаты представляют собой распределяемую между акционерами прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, выплата дивидендов в пользу акционеров производится в связи с осуществлением эмитентом соответствующей предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и является неотъемлемым составным элементом этой деятельности.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, расходы акционерного общества, связанные с выплатой дивидендов (расходы по оплате услуг банка, почтовые расходы, расходы на услуги регистратора по подготовке данных для выплаты дивидендов, расходы на публикацию информации для акционеров, содержащей, среди прочего, информацию о размере и сроках выплаты дивидендов, расходы на нотариальное заверение документов для выплаты дивидендов), могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Просим разъяснить, правомерна ли данная позиция.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации расходов акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено названным федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованы и отвечают требованиям статьи 252 Кодекса, а, следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов