ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.11.2015 № 03-11-12/68872

[О возможности совмещения упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения]

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем с одним из видов деятельности 70.20 "Сдача внаем собственного недвижимого имущества". Недвижимое имущество находится на территории г.Москвы. С 2014 года я выбрала упрощенную систему налогообложения. По виду деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" мною в 2014 году был получен патент на один год. В связи с неоплатой второй части патента в соответствии с пп.3 п.6 ст.346.45 НК РФ я перешла на общий режим налогообложения с начала налогового периода, т.е. с января 2014 года по виду деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества". За 2014 года мною был уплачен НДС в полном объеме с полученных в ходе коммерческой деятельности средств. Заявлений о новом переходе на УСН по виду деятельности Сдача в наем собственного недвижимого имущества (или другому виду деятельности) мною в налоговую инспекцию не подавалось. При этом в п.6 ст.346.45 Налогового кодекса РФ прямо указано: "6. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса.". Указанной статьей НК России не предусмотрено автоматическое возвращение на УСН. В различных письмах ФНС России и Минфина России указывается, что я вправе (но не обязана) применять УСН, на которой находилась до момента утраты права на ПСН. В моем случае я хочу остаться на общем режиме налогообложения с дальнейшей уплатой НДС, с момента утраты права на ПСН, в соответствии с нормой НК России. После утраты права на ПСН и перехода на общий режим налогообложения я не хочу возвращаться на УСН, а планирую деятельность на общем режиме налогообложения. Учитывая изложенное прошу вас ответить на следующие вопросы.На каком режиме налогообложения по виду деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества в 2014-2015 годах" я нахожусь, с учетом утраты права на патент и переходе с января 2014 года на общий режим налогообложения по указанной деятельности? 

Какие документы мне необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения нахождения на общем режиме налогообложения в 2014-2015 годах?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев обращение по вопросу возможности совмещения упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения, сообщает следующее.

Основания, по которым налогоплательщик может считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения, установлены пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если им не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса. При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян