ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.10.2015 № 03-03-06/59431

Вопрос: С целью стимулирования работников к повышению профессионального уровня и улучшению результатов труда, а также поощрения работников за добросовестный многолетний труд работникам предприятия начисляются предусмотренные Коллективным и трудовыми договорами следующие виды премий:

  • в связи с присвоением звания "Заслуженный машиностроитель Российской Федерации" (за заслуги в области машиностроения и многолетний добросовестный труд);
  • в связи с награждением Почетной грамотой Президента Российской Федерации (за достигнутые трудовые успехи, многолетнюю добросовестную работу и активную общественную деятельность);
  • в связи с награждением Медалью ордена "За заслуги перед Отечеством" (за заслуги в области нефтяной и газовой промышленности и многолетний добросовестный труд);
  • в связи с объявлением Благодарности Президента Российской Федерации (за вклад в социально-экономическое развитие Российской Федерации, достигнутые трудовые успехи, активную общественную деятельность и многолетнюю добросовестную работу);
  • в связи с присвоением звания "Заслуженный нефтяник" (за многолетний и добросовестный труд, заслуги в области нефтяной и газовой промышленности);
  • в связи с награждением знаком отличия "За самоотверженный труд в Республике Башкортостан" (за высокое профессиональное мастерство и многолетний добросовестный труд);
  • в связи с вручением почетной грамоты Администрации (за многолетний плодотворный труд в отрасли, активную инновационную деятельность и большой вклад в развитие экономики города);
  • в связи с вручением почетной грамоты (за плодотворный труд и высокое профессиональное мастерство);
  • в связи с вручением почетной грамоты предприятия (за профессиональное мастерство и многолетний добросовестный труд).В Коллективном договоре зафиксирован размер каждой из вышеперечисленных премий.

Просим пояснить, вправе ли предприятие учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли данные премии?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде премий и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие вилы поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем в пунктах 21, 22 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, расходы в виде стимулирующих и поощрительных премий, в частности премии за производственные результаты, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов