Вопрос:

Согласно письму Минфина от 18.03.2015 № 03-07-15/14580 "О порядке применения ст.145 НК РФ", доведенного письмом ФНС от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков, налоговый орган должен учесть заявление ИП о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных документов.

Однако, налоговые инспеции не исполняют данные рекомендации и отказывают в праве на освобождение, несмотря на то, что документы представлены в соответствии с нормами ст.145 НК РФ и выручка за три предшествующих календарных месяца не превышает 2 миллионов рублей. Мотивом отказа является то, что налоговые органы считают ИП, утратившего право на ПСН вновь созданным, якобы по п.7 ст.346.45, и выручка ИП в предшествующем периоде не может учитываться для целей получения льготы по ст.145 НК РФ. Дата государственной регистрации ИП август 2010 года, применение УСН с момента регистрации, с 01.01.2013 по 31.12.2013 патентная система налогообложения, утрата права на ПСН, в связи с неоплатой 2/3 части налога по сроку не позже 02.12.2013 и как следствие переход на общую систему налогообложения с 01.01.2013, уведомление об использовании права на освобождение от НДС с 01.01.2013 по 31.12.2013 на основании выручки за октябрь-декабрь 2012 года (период применения УСН), отказ на основании п.7 ст.346.45 как вновь зарегистрированному ИП. Прошу разъяснить ошибочность позиции налоговых органов по данному вопросу в кратчайшие сроки, так как считаю это очевидным заблуждением, грубо нарушающим права и законные интересы налогоплательщика.

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 14 сентября 2015 года № ГД-3-3/3436@

О рассмотрении обращения 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при утрате индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно пункту 3 статьи 145 Кодекса лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

На основании вышеизложенного, ИП могут получить освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 145 Кодекса.

Вместе с тем, при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей НДС ИП, утратившими право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, следует руководствоваться пунктом 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.09.2013 № 3365/13, на основании которых налоговый орган должен учесть заявление ИП о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на ПСН и определить наличие у него данного права.

Указанная позиция Минфина России (письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-15/14580) доведена до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 16.06.2015 № 03-07-14/34600.Таким образом, ИП имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии представления им уведомления и документов, предусмотренных пунктами 3 и 6 статьи 145 Кодекса, и в случае, если наличие таких документов у налогоплательщика предусмотрено Кодексом.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (далее - Закон) обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в форме электронного документа, подлежит рассмотрению в порядке, установленном статьей 10 Закона.

В случае, если после получения ответа на ваше обращение возникнет необходимость в личном приеме, вы можете обратиться в общественную приемную ФНС России в порядке, предусмотренном статьей 13 Закона.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко