Если в январе работник был налоговым резидентом, а в феврале утратил этот статус, то у налогового агента могут возникнуть сложности с заполнением отчетности по НДФЛ. Налоговики на примере разъяснили, как в таком случае заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за первый квартал 2019 года.
За январь заполняют следующие сведения:
- строка 100 - 31.01.2019 (дата выплаты зарплаты за январь);
- строка 110 - 31.01.2019;
- строка 120 - 01.02.2019;
- строка 130 - 10 тыс. (сумма дохода);
- строка 140 - 1 300 (сумма удержанного налога).
Данные за февраль отражают следующим образом:
- строка 100 - 28.02.2019 (дата выплаты зарплаты за февраль);
- строка 110 - 28.02.2019;
- строка 120 - 01.03.2019;
- строка 130 - 10 тыс. (сумма дохода);
- строка 140 - 4 400 (сумма удержанного налога с учетом ограничений, установленных в ТК РФ).
В разделе за март указывают следующие показатели:
- строка 100 - 31.03.2019 (дата выплаты зарплаты за март, выпадает на воскресенье);
- строка 110 - 01.04.2019;
- строка 120 - 02.04.2019;
- строка 130 - 10 тыс. (сумма дохода);
- строка 140 - 3 300 (сумма удержанного налога с учетом ограничений, установленных в ТК РФ).
Напомним, по общему правилу ставка НДФЛ в отношении доходов от источников в РФ для налоговых резидентов 13%, а для нерезидентов - 30%.
Обращаем внимание: вознаграждение, которое получают директора и члены органа управления российских организаций - налоговых резидентов, считаютсядоходом от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности. Если же рассматривать доходы простого сотрудника, то из разъяснений Минфина следует иной подход. Когда дистанционный работник трудится за рубежом и получает зарплату от российской компании, то доходом от источников в РФ эти выплаты не признают. Следовательно, при утрате им статуса резидента платить НДФЛ не нужно.
Вопрос: О заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в связи с утратой работником статуса налогового резидента, а также ошибочным удержанием налога по ставке 13% с зарплаты работника-нерезидента.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 июня 2020 г. N БС-4-11/10498@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросам заполнения раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога на доходы физических лиц из соответствующих доходов налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.
Согласно абзацу 1 статьи 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
В этой связи при удержании из доходов налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное статьей 138 Трудового кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Учитывая изложенное, в отношении ситуаций, приведенных в письме ООО, заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом.
По ситуации N 1
Сотруднику организации — налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате заработной платы за февраль удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:
- по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
- по строке 110 — 31.01.2019;
- по строке 120 — 01.02.2019;
- по строкам 130 — 10 000;
- по строкам 140 — 1 300.
По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);
- по строке 110 — 28.02.2019;
- по строке 120 — 01.03.2019;
- по строкам 130 — 10 000;
- по строкам 140 — 4 400 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).
По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);
- по строке 110 — 01.04.2019;
- по строке 120 — 02.04.2019;
- по строкам 130 — 10 000;
- по строкам 140 — 3 300 (с учетом абзаца 1 статьи 138 Трудового кодекса).
По ситуации N 2
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществили перерасчет сумм налога на доходы физических лиц.
Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:
- по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
- по строке 110 — 31.01.2019;
- по строке 120 — 01.02.2019;
- по строкам 130 — 10 000;
- по строкам 140 — 3 000.
По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);
- по строке 110 — 28.02.2019;
- по строке 120 — 01.03.2019;
- по строкам 130 — 10 000;
- по строкам 140 — 3 000.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК