Опубликованным выше постановлением Правительства от 29.03.02 № 190 утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности (далее – Положение), которое вступает в силу c апреля 2002 (момента официального опубликования). Этот документ ждали все аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, особенно те из них, которые занимаются банковским аудитом. С принятием Положения утрачивает силу постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472 "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации». Заметим, что ранее действовавшее положение о лицензировании не распространялось на лицензирование деятельности в области банковского аудита. Порядок выдачи лицензий на этот вид аудита был утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.94 № 482 , а лицензирование банковского аудита осуществлял непосредственно Банк России.
С законом, но без лицензий и аттестатов
После вступления в силу Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности», а также с изданием постановления Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», функции регулирования аудита, в том числе банковского, перешли к Минфину России.
На основании этого закона Банк России прекратил лицензирование аудиторской деятельности в области аудита кредитных организаций, а Минфин России в свою очередь не мог выдавать лицензии на аудиторскую деятельность из-за отсутствия соответствующего постановления правительства. Из-за этого многие аудиторские фирмы, у которых к моменту вступления в силу закона истек срок действия лицензий, не смогли его продлить и были лишены возможности заниматься банковским аудитом. Поэтому утверждение нового Положения позволит, наконец, получить лицензии банковским аудиторам и выдать аудиторские заключения на годовые отчеты банков за 2001 год в преддверии собраний акционеров.
С принятием нового Положения аудиторы же наконец-то смогут получать свои квалификационные аттестаты, выдача которых с осени была приостановлена.
В новом Положении требования к уставному капиталу аудиторской организации опущены, в частности пресловутое требование подпункт "в" пункта 9 старого Положения о необходимости доли, принадлежащей аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, в уставном капитале (уставном фонде) не менее 51 процента. Напомним, что незаконность этого требования и применение его с момента издания старого Положения установил Верховный суд решением от 22.05.2001 № ГКПИ 01-806.
Основные отличия
Назовем основные отличия нового Положения от старого его аналога. Прежде всего, новый документ соответствует требованиям нового Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 128-ФЗ)В новом Положении, в отличие от ранее действовавшего, не сказано, что лицензии выдаются отдельно на разные виды аудиторской деятельности. Ранее действовал порядок, предусматривающий, что лицензии выдаются отдельно на осуществление каждого из 4 видов аудита: проверку банков, страховых организаций и обществ взаимного страхования, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общего аудита. Закон № 128-ФЗ, который упразднил разделение аудита на четыре вида, вступил в силу 11 февраля 2002 года. Но порядка получения единой лицензии установлено не было.
Теперь предполагается наличие одной общей лицензии на весь спектр аудиторских услуг. Новым соискателям единая лицензия будет выдана в течение 60 дней с момента представления документов, остальные же могут работать на основании старых лицензий. Единая лицензия будет выдаваться ранее работавшим аудиторским организациям после окончания срока действия старых лицензий (одной из четырех ранее действовавших типов лицензий).
Лицензия выдается на пять лет, и по заявлению лицензиата впоследствии может продлеваться на пятилетние периоды неограниченное количество раз. Напомним, что ранее срок действия лицензий был установлен в один, два или три года и не продлевался, то есть, каждый раз лицензия выдавалась вновь.
Лицензионное требование о наличии в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов с квалификационными аттестатами аудитора (в отличие от ранее действующего требования о двух аттестованных аудиторах) вступает в силу с 9 сентября 2003 г.
Новое положение требует наличия у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов. Поэтому представляется, что при аудите страховых организаций или инвестиционных фондов при единой аудиторской лицензии у фирмы необходимо включение в состав проверяющих отчетность аудиторов именно тех сотрудников, которые имеют профильный аттестат.
Положение предусматривает разделение квалификационных аттестатов по типам -в зависимости от объектов аудиторской проверки (банки, страховщики, инвестфонды и все остальные). Хотя пока не совсем понятно каким образом будут выдаваться квалификационные аттестаты по видам.
При аудите кредитных организаций, начиная с годовой отчетности за 2002 г. устанавливаются следующие требования:
- участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций (а всего в штате компаний должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов),
- наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита 2-летнего стажа аудиторской деятельности,
- наличие при проведении обязательного аудита банковских групп и холдингов 2-летнего стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций.
Новыми лицензионными требованиями являются требования осуществления аудита в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, соблюдение в ходе проводимых проверок правил внутреннего контроля качества, а также обеспечение возможности проведения внешних проверок качества работы.
Больших изменений в части требований к представляемым в лицензирующий орган (Минфин России) документам не произошло. Теперь не нужны справка с места жительства (для индивидуального аудитора), а также справка банка или иной документ, подтверждающий оплату уставного капитала (для организации).
А вот срок принятия Минфином РФ решения о выдаче лицензии или отказе в выдаче теперь увеличен до 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Ранее срок составлял 30 дней. Интересная деталь: в документе отсутствует перечень причин, по которым Минфин России вправе отказать в выдаче лицензий. Ранее перечень причин приводился.
Лицензионные сборы
В новом Положении суммы лицензионных сборов не указаны, они установлены в статье 15 Закона № 128-ФЗ. За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей. За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей.
В связи с отменой отдельной лицензии на банковский аудит комментируемым постановлением правительства РФ отменено постановление Правительства РФ от 14.09.2000 N 678 "О размерах платы, взимаемой при лицензировании банковского аудита".
Что касается аттестации аудиторов, то упомянутое выше постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 не отменило действие пункта 4 постановления правительства РФ от 06.05.94 № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». Действует также и пункт 20 Порядка проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Поэтому плата за проведение аттестации взимается в размере 20-кратном МРОТ на дату подачи заявления, которая вносится на счета Минфина РФ. Если аттестат утерян, за выдачу дубликата взимается 50% от этой суммы.
Аудиторов тоже будут проверять
Положение устанавливает, что лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверки их деятельности.
Процедура проверки деятельности аудиторов лицензирующим органом детализирована в комментируемом документе.
Количество проверок ограничено: в течение одного календарного года может быть проведена только одна проверка по одним и тем же вопросам (основаниям). Исключение составляют проверки по обращениям и жалобам заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.
Опубликовано в "Нормативные акты для бухгалтера" 8/2002
