Лукьянченко Л. П., член Палаты налоговых консультантов России
Журнал «Учет в торговле» № 2, апрель 2009 г.
Утверждены новая декларация по ЕНВД и порядок ее заполнения (утверждена приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н). Впервые отчитаться по новой форме торговые фирмы, уплачивающие единый «вмененный» налог, должны за I квартал 2009 года. А о том, на какие изменения в правилах заполнения отчетности необходимо при этом обратить внимание, мы рассказали в статье.
Требования к заполнению конкретизированы
Чтобы не возникло проблем со сдачей декларации в инспекцию, торговой организации, прежде всего, следует учитывать требования, предъявляемые к заполнению. Теперь они более четко и конкретно прописаны в Порядке заполнения декларации.
В частности, определено, что если отчетность представляется на бумажном носителе, то распечатка с обеих сторон листа не допускается. Скреплять листы также нельзя. Ведь это может привести к порче бумажного носителя. Текстовые, числовые, кодовые показатели записываются строго слева направо начиная с первой (левой) ячейки. И еще одна особенность ручного заполнения декларации. Теперь разрешено использовать чернила не только черного и синего цветов, но и фиолетового.
Положения статьи 80 Налогового кодекса РФ теперь также отражены в Порядке заполнения декларации. Еще раз обратите внимание, что днем представления отчетности в налоговый орган считается:
– дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
– дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
– дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
Что изменилось в порядке заполнения титульного листа
В приложениях к Порядку заполнения декларации появились новые коды, которые нужно будет проставлять на титульном листе в соответствующих ячейках. Например, при составлении отчета за I квартал фирма укажет код «21».
Кроме того, появились совершенно новые коды*, которых раньше не было. В частности, это коды места представления отчетности, а также определяющие способы и виды ее представления (на бумажном носителе, дискете, по каналам телекоммуникационной связи и т. д.).
Вот еще одно изменение. Ранее в Порядке заполнения декларации было указано, что представлять «уточненку» необходимо, даже если обнаружены ошибки, не приводящие к занижению налоговой базы. Теперь же в этом случае налогоплательщику предоставлено право (а не обязанность) внести необходимые изменения.
Кроме того, больше не требуется писать полное наименование налогового органа. Достаточно указать лишь его код.
А также более подробно в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в данной декларации, подтверждаю» описано, кто и в каких случаях подписывает данный документ.
Разделов в декларации стало меньше
В частности, раздел 3.1 отменен. Часть информации из него перенесена в раздел 3. Например, это такой показатель, как налоговая база по всем видам ОКАТО. За счет этого в разделе 3 появилась новая строка 010.
Кроме того, упростилось заполнение раздела 2 декларации. В нем теперь не нужно рассчитывать налоговую базу отдельно по каждому месяцу налогового периода.
Вопросы, которые остались неразрешенными
К сожалению, появление новой формы декларации и инструкции по ее заполнению не разрешило всех спорных вопросов, связанных с подачей отчетности в частных случаях.
Так, на практике часто возникает следующая ситуация. Фирма имеет дополнительный пункт продажи. Объекты торговли находятся в разных муниципальных образованиях, имеющих разный ОКАТО, но подведомственных одной налоговой инспекции. Такие ситуации довольно распространены в регионах, где после расформирования ряда межрегиональных налоговых инспекций налогоплательщики были переданы в налоговые инспекции соседних городов (в частности, такая ситуация в Московской области).
В каком порядке в данном случае следует подавать декларацию? Нужно ли сдавать одну, но с двумя разделами 2 и 3 по разным ОКАТО? Или же подать следует две разные отчетности?
РАЗЪЯСНЕНИЯ ФИНАНСИСТОВ И НАЛОГОВИКОВ
Налоговые органы разных регионов не пришли к единодушной позиции по этому вопросу. Некоторые инспекции требуют, чтобы деклараций было две – отдельно по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. А вот, например, УФНС России по Хабаровскому краю в письме от 24 апреля 2006 г. № 16-15/9312@ сообщило, что в подобном случае желает получить только одну декларацию, но с отдельным разделом 2 по каждому обособленному подразделению.
В ответе на частный запрос Минфин России недавно дал разъяснения по этому поводу. Так, из письма от 20 марта 2009 г. № 03-11-06/3/68 следует, что сдавать нужно все-таки одну декларацию с заполнением раздела 2 по каждому ОКАТО.
КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ?
Каждая фирма ответит на этот вопрос самостоятельно.
Во-первых, поскольку вопрос остается спорным и не регламентирован нормами законодательства, можно обратиться с запросом в инспекцию, где фирма состоит на учете, и поступать в соответствии с полученными разъяснениями. Во-вторых, можно исходить из принципа избегания налоговых рисков. Ведь если конкретная налоговая инспекция, где торговая организация состоит на учете, надеется получить две налоговые декларации по ЕНВД, а фирма представит только одну, пусть и с двойным комплектом разделов 2 и 3, то у налоговиков появляется формальный повод оштрафовать налогоплательщика за непредставление отчетности. А в обратной ситуации (если вместо одной будет представлено две декларации) никаких штрафов точно не последует. В крайнем случае налоговый орган попросит в дальнейшем сдавать одну отчетность.
Заметим, что отказаться принять две декларации на основании того, что, по мнению инспекции, следовало представлять одну, налоговики не вправе в силу пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. При получении такого отказа налогоплательщику целесообразно сначала отправить декларации по почте с описью вложения в порядке, установленном тем же пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ, а потом уже вступать в дискуссии относительно порядка формирования налоговой отчетности в данной ситуации.
