Компания ГАРАНТ

Счет-фактура за оказанные консультационные услуги, датированный декабрем 2010 года, получен организацией в феврале 2011 года через курьера. Декларация по НДС за IV квартал 2010 года, а также бухгалтерская и налоговая отчетности за 2010 год уже сданы. Как исправить ошибку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ваша организация вправе внести в I квартале 2011 года в книгу покупок текущего периода полученный счет-фактуру за IV квартал 2010 г, указав фактическую дату его получения. При этом право на вычет НДС по данному счету-фактуре у предприятия возникнет в I квартале 2011 года.

В рассматриваемом случае организация вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль в периоде получения документов, то есть в 2011 году. Уточненную декларацию за IV квартал 2010 года организация вправе не подавать.

В бухгалтерском учете ошибки прошлых периодов также исправляются в периоде их выявления.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

НДС

В соответствии с п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2 000 N 914) счета-фактуры регистрируются в книге покупок тогда, когда возникает право на вычет входного налога.

Кроме того, в п. 2 указанных Правил установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Таким образом, требование учета поступающих к покупателю счетов-фактур в хронологическом порядке отсутствует. Учет счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется по мере их поступления. Подтверждением того факта, что счет-фактура поступил позже, будет являться запись в таком журнале. Для большей убедительности, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов, в Вашей ситуации можно дополнительно зарегистрировать такой счет-фактуру в журнале регистрации входящей документации и попросить курьера, который доставил Вам указанный счет-фактуру, поставить подпись в журнале регистрации. Иными словами, необходимо любым способом подтвердить, что счет-фактура получен позже и что условия для вычета сложились только в том периоде, когда счет-фактура получен.

Об этом говорится и в письме Минфина РФ от 23.06.2004 N 03-03-11/107. Если счета-фактуры поступили с опозданием, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены счета-фактуры, потому что без счета-фактуры, даже при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий, нет оснований для принятия сумм НДС к вычету. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 30.04.2009 N 03-07-08/105, от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160, а также постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2237/2009(4626-А75-25), ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 N А12-17314/07.

Следовательно, Ваша организация вправе внести в I квартале 2011 года в книгу покупок текущего периода полученный счет-фактуру за IV квартал 2010 г., указав фактическую дату его получения. При этом право на вычет НДС по данному счету-фактуре у предприятия возникнет в I квартале 2011 года.

Налог на прибыль

Согласно внесенным изменениям в п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2010, "налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".

Отметим, что Минфин России в своем письме от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105 подчеркнул, что указанная норма применяется только в случае, если ошибки повлекли излишнюю уплату налога, и не применяется, если ошибки не связаны с уплатой налога.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации неотражение расходов в IV квартале 2010 года привело к завышению налогооблагаемой базы и излишней уплате налога на прибыль, организация вправе провести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за тот налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки, то есть в 2011 году (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, в котором речь идет в том числе и об ошибочном непризнании расходов в прошлом периоде). Уточненную декларацию за IV квартал 2010 года организация вправе не подавать.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в Положении по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).

Для того чтобы исправить ошибку, для начала организации следует определить существенность этой ошибки.

Пунктом 3 ПБУ 22/2010 определено понятие существенной ошибки. При этом в данном пункте говорится, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Если ошибка предшествующего отчетного года не является существенной, то в случае ее выявления после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Значит, если организация посчитает, что ошибки за предыдущие годы являются несущественными, то в январе 2011 года в учете следует сделать запись:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
- консультационные услуги приняты к расходам;

Дебет 19 Кредит 60
- НДС по консультационным услугам;

Дебет 68 Кредит 19
- НДС по консультационным услугам принят к возмещению из бюджета.

Если указанная ошибка будет существенной, тогда следует руководствоваться п. 9 ПБУ 22/2010, который предусматривает, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Баранова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

15 февраля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.