Учет библиотечного фонда: новации с 2018 года

05 марта 2018 г. 13:47 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

По общему правилу активы, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), принимаются к учету в качестве объектов основных средств. С 2018 года организовывать учет таких объектов следует по-новому. Основание – федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства», стандарт). О том, как вести учет библиотечного фонда в свете положений названного стандарта, расскажем в консультации.

Библиотечный фонд как инвентарный объект

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 9 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции № 157н).

К инвентарному объекту должны применяться критерии признания объекта основных средств, предусмотренные п. 8 СГС «Основные средства». В частности, это возможность получения экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта и надежной оценки его первоначальной стоимости как объекта учета.

При соблюдении указанных условий материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд, принимаются на баланс в качестве основных средств. При этом не имеет значения срок их полезного использования.

Предметы библиотечного фонда, которые не приносят учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах.

Обращаем ваше внимание, что объектам библиотечного фонда инвентарные номера не присваиваются и инвентарные списки по таким объектам не ведутся (п. 46, 54 Инструкции № 157н).

СГС «Основные средства» предусмотрено, что объекты библиотечного фонда, срок полезного использования которых одинаков, а также стоимость которых не является существенной, объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей ведения бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения исходя из положений Инструкции № 157н (п. 10 СГС «Основные средства»).

Напомним, что для объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой (п. 54 Инструкции № 157н, приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).

К сведению. Порядок учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 № 1077.

Счета учета объектов библиотечного фонда

Согласно СГС «Основные средства» объекты библиотечного фонда больше не выделяются в отдельную учетную группу (соответствующие счета аналитического учета счета 0 101 07 000 «Библиотечный фонд»). Теперь они отражаются в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000, а амортизационные отчисления по ним – на счете 0 104 08 000.

В связи с этим учреждениям необходимо перевести учтенные по состоянию на 01.01.2018 объекты библиотечного фонда в соответствующую группу учета основных средств.

В силу положений Письма Минфина РФ № 02-07-07/84237 перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» согласно бухгалтерской справке (ф. 0504833). При этом отражаются следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перевод из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда	0 401 30 000	0 101 х7 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда	0 104 х7 000	0 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда	0 101 х8 000	0 401 30 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда	0 401 30 000	0 104 х8 000

Обратите внимание: перевод объектов библиотечного фонда в группу «Прочие основные средства» не должен приводить к изменению их балансовой стоимости и сумм накопленных амортизационных отчислений.

Принятие объектов к учету

Предметы библиотечного фонда принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном разд. IV СГС «Основные средства». В нем разъясняются особенности формирования стоимости объектов, приобретенных (полученных) в результате обменных, необменных операций или созданных учреждением самостоятельно.

Обменными операциями являются операции, в ходе которых учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменными операциями признаются операции, в ходе которых учреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам).

Примером обменных операций может служить приобретение объектов библиотечного фонда за плату, а необменных – безвозмездное получение объектов (в том числе по договору дарения, пожертвования) или получение объектов по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

В соответствии с п. 15 СГС «Основные средства» первоначальная стоимость объектов библиотечного фонда, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом действующего законодательства РФ по исчислению НДС и может включать следующие элементы затрат:

а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, в том числе:

расходы на оплату труда и страховые взносы на обязательное социальное страхование, непосредственно связанные с созданием объекта основных средств;
стоимость работ (услуг) по созданию объекта основных средств по соответствующему договору;
государственные пошлины и другие расходы по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;
затраты на доставку и разгрузку;
суммы затрат, связанные с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основных средств, понесенные учреждением на материалы, услуги сторонних организаций (соисполнителей);
затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и (или) изготовлением объекта основных средств.

Согласно п. 22 СГС «Основные средства» первоначальной стоимостью объектов библиотечного фонда, приобретенных в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения.

Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

Для определения справедливой стоимости используется метод, который наиболее применим для учреждения и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета (метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения).

В соответствии с п. 59 СГС «Основные средства» при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные учреждением от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные им самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

Если объект библиотечного фонда, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке: один объект – один рубль (п. 23 СГС «Основные средства», Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Что касается объектов библиотечного фонда, полученных учреждением в результате необменной операции от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, то они подлежат признанию в учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в передаточных документах (п. 24 СГС «Основные средства»).

К сведению. Для консолидации данных поступление объектов при необменной операции (безвозмездное получение) обособляется в зависимости от статуса передающей (принимающей) стороны:

учреждения бюджета бюджетной системы РФ;
учреждения разных бюджетов бюджетной системы РФ;
передающая сторона не является учреждением;
передающей стороной выступает физическое лицо.

Стоит отметить, что действующий до применения СГС «Основные средства» (до 01.01.2018) порядок формирования первоначальной стоимости объектов библиотечного фонда на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000 «Вложения в основные средства» не изменился. Как и прежде, стоимость объектов библиотечного фонда, относящихся к особо ценному движимому имуществу бюджетных и автономных учреждений, отражается на счете 0 106 21 000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», а иных объектов, в том числе принимаемых к учету казенными учреждениями, – на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

На счете 1 106 00 000 объекты учитываются до момента их ввода в эксплуатацию. То есть признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.

Порядок начисления амортизации

В связи с вступлением в силу СГС «Основные средства» порядок начисления амортизации на объекты библиотечного фонда также претерпел изменения. Рассмотрим, что изменилось в сравнении с прошлым периодом.

С 01.01.2018		До 01.01.2018
Стоимость объекта	Начисление амортизации	Стоимость объекта	Начисление амортизации
До 100 000 руб. (включительно)	100% при выдаче в эксплуатацию	До 40 000 руб. (включительно)	100% при выдаче в эксплуатацию
Свыше 100 000 руб.	По нормам амортизации	Свыше 40 000 руб.	По нормам амортизации

Как видим, поменялись стоимостные критерии объектов, теперь они приближены к налоговому учету.

Обращаем ваше внимание, что новые правила начисления амортизации действуют только в отношении объектов библиотечного фонда, принимаемых к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам, отраженным на счете 101 07 до указанной даты, перерасчет амортизации производить не надо (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Обратите внимание: начислять амортизацию до 100 % по объектам библиотечного фонда стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., принятым на учет до 1 января 2018 года, не нужно.

Согласно п. 36 СГС «Основные средства» начислять амортизацию можно одним из следующих методов:

1) линейным методом – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

2) методом уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

3) пропорционально объему продукции – начисление суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с таким методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Обратите внимание: соответствующий метод начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике учреждения и применять относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду.

Выбранный учреждением метод должен быть обоснован и наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Если условия использования объекта меняются, с 1 января метод начисления амортизации может быть пересмотрен. Однако действовать он будет только в течение оставшегося срока полезного использования объекта. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию по такому объекту не нужно (п. 37, 38 СГС «Основные средства»).

Операции по начислению амортизации по объектам библиотечного фонда отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение		Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1 401 20 271 1 109 х0 271	1 104 38 410	0 401 20 271 0 109 х0 271	0 104 28 410 0 104 38 410	0 401 20 271 0 109 х0 271	0 104 28 000 0 104 38 000

Списание объекта с учета

Списание объектов библиотечного фонда с балансового учета следует осуществлять в соответствии с правилами, изложенными в разд. VIII СГС «Основные средства».

Исходя из положений данного раздела при выбытии объекта основных средств признание его в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается. Выбытие может происходить по следующим основаниям (п. 45 СГС «Основные средства»):

по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании имущества;
при прекращении по решению учреждения использования объекта для целей, предусмотренных при признании объекта, и прекращении получения учреждением экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования этого объекта;
при передаче в соответствии с договором аренды (имущественного найма) либо договором безвозмездного пользования, в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств;
при передаче другой организации государственного сектора;
при передаче в результате продажи (дарения);
по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом (права владения и (или) пользования имуществом, полученным по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования).

Выбытие объектов библиотечного фонда отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 101 08 000.

Финансовый результат, возникающий при выбытии таких объектов, определяется как разница между поступлениями от выбытия (если они есть) и остаточной стоимостью объекта основных средств (п. 49 СГС «Основные средства»).

Ситуации из практики

Подкрепим все вышеизложенное примерами из практики.

Пример 1.

По состоянию на 1 января 2018 года в бухгалтерском учете автономного учреждения культуры отражались следующие остатки по счетам учета объектов библиотечного фонда:

– счета 4 101 27 000 и 4 104 27 000 в сумме 120 000 руб.;

– счета 2 101 37 000 и 2 104 37 000 в сумме 50 000 руб.

В связи с переходом на СГС «Основные средства» учреждением в межотчетный период на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) сформированы следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перевод из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу	4 401 30 000	4 101 27 000	120 000
– к иному движимому имуществу	2 401 30 000	2 101 37 000	50 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу	4 104 27 000	4 401 30 000	120 000
– к иному движимому имуществу	2 104 37 000	4 401 30 000	50 000
Перенос в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу	4 101 28 000	4 401 30 000	120 000
– к иному движимому имуществу	2 101 38 000	2 401 30 000	50 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу	4 401 30 000	4 104 28 000	120 000
– к иному движимому имуществу	2 401 30 000	2 104 38 000	50 000

Пример 2.

С целью пополнения библиотечного фонда в казенное учреждение поступили книги:

– приобретенные у сторонней организации за счет средств бюджета на сумму 12 000 руб.;

– полученные безвозмездно в виде пожертвования от физических лиц по справедливой стоимости 3 000 руб.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы учреждения на приобретение книг для пополнения библиотечного фонда отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сформирована первоначальная стоимость книг, приобретенных за счет бюджетных средств	1 106 31 310	1 302 31 730	12 000	Отгрузочные документы поставщика
Приняты на балансовый учет поступившие книги:				Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), решение комиссии об определении справедливой стоимости книг, договор пожертвования, инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032)
– приобретенные за плату	1 101 38 310	1 106 31 310	12 000
– полученные в виде пожертвования	1 101 38 310	1 401 10 180	3 000
Погашена задолженность перед поставщиком книг	1 302 31 830	1 304 05 310	12 000	Выписка из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759)
Начислена амортизация при выдаче книг в эксплуатацию (в размере 100%) ((12 000 + 3 000) руб.)	1 401 20 271	1 104 38 410	15 000	Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

Пример 3.

По согласованию с учредителем с баланса бюджетного учреждения культуры были списаны пришедшие в негодность вследствие ветхости книги, входящие в состав библиотечного фонда (отнесены к особо ценному имуществу). Первоначальная стоимость книг равна 20 000 руб. Амортизация начислена в размере 100%. Книги приобретались за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете на основании акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) отражены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны ветхие книги с балансового учета	4 104 28 410	4 101 28 410	20 000

* * *

В соответствии с положениями СГС «Основные средства» в отношении объектов библиотечного фонда действуют следующие правила учета:

если срок полезного использования указанных объектов одинаков, а также их стоимость не является существенной, то они объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей ведения бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств;
предметы библиотечного фонда отражаются на балансе в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000, а амортизационные отчисления по ним – на счете 0 104 08 000;
формировать первоначальную стоимость названных объектов следует, как и прежде, на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000;
на объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию, а на объекты свыше указанной суммы – в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.

В заключение хотелось бы отметить, что на сегодняшний день Инструкция № 157н не приведена в соответствие требованиям СГС «Основные средства». Поэтому применение рассматриваемых счетов в целях учета объектов библиотечного фонда следует закрепить в учетной политике учреждения.