Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как на счетах санкционирования расходов отражаются операции по принятию обязательств, денежных обязательств в рамках заключенных контрактов (договоров)? Каковы правила заполнения отчета (ф. 0503738) в части операций по принятию обязательств, денежных обязательств? Как данные ситуации отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчете (ф. 0503738) в случае расторжения контракта (договора), изменения стоимости заключенного контракта (договора)?
Принятие обязательств (денежных обязательств) учреждением отражается на следующих счетах санкционирования расходов (п. 319, 326 Инструкции № 157н):
– 0 502 01 000 «Принятые обязательства»;
– 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»
– 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств».
Согласно нормам п. 309 Инструкции № 157н объекты учета разд. «Санкционирование расходов экономического субъекта» учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам, в том числе:
– 10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
– 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)».
Общие правила отражения операций по принятию обязательств
В соответствии с положениями п. 167, 174 Инструкции № 174н, а также разъяснениями Минфина, приведенными в Письме от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, бухгалтерские записи по отражению операций в части принятия обязательств по контракту (договору) с использованием конкурентных способов определения поставщиков, подрядчиков формируются следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Отражена сумма обязательств, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов, в размере начальной (максимальной) цены контракта (далее – НМЦК) |
0 506 00 000 |
0 502 07 000 |
Извещение о проведении конкурса, торгов, бухгалтерская справка |
|
Отражена сумма принятых обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения на соответствующий финансовый год |
0 506 00 000 |
0 502 01 000 |
Договор, бухгалтерская справка |
|
Приняты обязательства согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в иных случаях принятия обязательств |
0 502 07 000 |
0 502 01 000 |
|
|
Отражена экономия (сумма уменьшения принимаемых обязательств относительно НМЦК), полученная в результате проведения конкурсной закупки |
0 502 07 000 |
0 506 00 000 |
Договор, бухгалтерская справка |
Принятие обязательств по контракту (договору), заключенному без применения конкурентных способов определения поставщика, отражается так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Отражена сумма принятых обязательств согласно условиям заключенного контракта (договора) |
0 506 00 000 |
0 502 01 000 |
Договор, бухгалтерская справка |
В соответствии с п. 48 Инструкции № 33н при заполнении отчета (ф. 0503738) в части формирования разд. 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» учреждения отражают данные по следующей схеме:
|
Графа |
Отражаемая информация |
|
|
Номер |
Наименование |
|
|
5 |
Обязательства – принимаемые обязательства |
Сумма показателей по кредитовому остатку соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» |
|
6 |
Обязательства – принятые обязательства – всего |
Сумма показателей по кредитовому остатку соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» |
|
7 |
Обязательства – принятые обязательства – из них с применением конкурентных способов |
Сумма показателей по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» |
|
8 |
Денежные обязательства |
Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета |
|
9 |
Исполнено денежных обязательств |
Исполнение принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств», открытым к соответствующим счетам счетов 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по этой графе отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями) |
Раздел 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» формируется на основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000, сформированных в том числе по финансовому периоду 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». При этом по отдельной строке детализируются расходы:
-
по обязательствам, подлежащим исполнению в периоде следующим за текущим принятым (строка 910);
-
по отложенным обязательствам (строка 911).
Примеры заполнения отчета ф. 0503738 при расторжении контракта (договора)
Разъяснения по заполнению отчета (ф. 0503738) в случае изменения условий контракта (расторжения контракта) содержатся в Письме Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120 от 02.02.2017 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2016 год». Рассмотрим содержащуюся в данном письме информацию на примерах.
Пример 1.
В 2017 году учреждение провело закупку с применением конкурсных процедур (аукциона). Срок исполнения контракта – I квартал 2018 года.
При размещении заказа в единой информационной системе была указана НМЦК – 2 000 000 руб. Контракт заключен с победителем конкурса, предложившим минимальную цену в размере 1 600 000 руб.
В 2017 году на счетах санкционирования расходов бюджетного учреждения сформированы следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Размещено извещение о проведении закупок в сумме НМЦК договора (лота), объявленной в конкурсной документации |
4 506 20 225 |
4 502 27 225 |
2 000 000 |
|
Приняты расходные обязательства при заключении контракта по результатам конкурсной процедуры |
4 502 27 225 |
4 502 21 225 |
1 600 000 |
|
Отражена корректировка принимаемых обязательств на сумму полученной экономии |
4 502 27 225 |
4 506 20 225 |
400 000 |
В связи с тем, что указанная конкурентная закупка была проведена в 2017 году, показатели отразилась в отчетности за 2017 год – в отчете (ф. 0503738) – так:
|
Наименование показателя |
Обязательства |
||
|
Принимаемые обязательства |
Принятые обязательства |
||
|
Всего |
Из них с применением конкурентных способов |
||
|
1 |
5 |
6 |
7 |
|
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего |
2 000 000 |
1 600 000 |
1 600 000 |
|
в том числе по расходам |
2 000 000 |
1 600 000 |
1 600 000 |
Экономия, полученная в результате применения конкурентных закупок в сумме 400 000 руб., в соответствии с п. 72.1 Инструкции № 33н отражается в сведениях о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775), сформированных за 2017 год в графе 4 разд. 4 «Аналитическая информация об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов».
Пример 2.
Продолжим условия предыдущего примера и рассмотрим, как обязательства, принятые учреждением при заключении контракта, отразятся в отчете (ф. 0503738) в 2018 году. При переносе показателей по заключенному в 2017 году на 2018 год контракту 01.01.2018 формируется следующая корреспонденция счетов:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Перенос на текущий финансовый год обязательств 2018 года, принятых в 2017 году |
|||
|
В сумме прав на принятие обязательств |
4 506 10 225 |
4 506 20 225 |
1 600 000 |
|
В сумме принятых обязательств |
4 502 21 225 |
4 502 11 225 |
1 600 000 |
Согласно условиям примера исходя из методологии формирования отчетности и из корреспонденции счетов, сформированной в 2018 году, показатели в отчете (ф. 0503738) составленном, предположим, на 01.04.2018, будут отражены следующим образом:
|
Наименование показателя |
Обязательства |
||
|
Принимаемые обязательства |
Принятые обязательства |
||
|
Всего |
Из них с применением конкурентных способов |
||
|
1 |
5 |
6 |
7 |
|
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего |
1 600 000 |
||
|
в том числе |
|||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
1 600 000 |
||
Таким образом, в графе 7 отражается показатель операции по дебету счета 502 17 и кредиту счета 502 11, следовательно, в указанную графу не попадает показатель по договору, конкурсные процедуры по которому проведены в 2017 году с исполнением в 2018 году. Поэтому показатель по счету 502 17 в графах 5 и 7 в 2018 году не формируется.
Исходя из корреспонденции счетов, сформированной в 2018 году, в сведениях (ф. 0503775) показатели по экономии средств также не отражаются.
Пример 3.
Предположим, что контракт, заключенный в 2017 году со сроком исполнения 2018 года на сумму 1 600 000 руб., расторгнут в мае 2018 года по обоюдному согласию сторон.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению объема обязательств отразятся так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Уменьшение принятых обязательств (операция совершается методом «красное сторно») |
4 506 10 225 |
4 502 11 225 |
1 600 000 |
При формировании в 2018 году отчета (ф. 0503738) на отчетную дату данная сумма не будет отражаться в отчете (ф. 0503738).
Пример 4.
В 2017 году учреждение провело закупку с применением конкурсных процедур (аукциона). Срок исполнения контракта – I квартал 2018 года.
При размещении заказа в единой информационной системе была указана НМЦК – 1 000 000 руб. Контракт заключен с победителем конкурса, предложившим минимальную цену в размере 600 000 руб. Размер принятых и исполненных денежных обязательств составил 150 000 руб.
В 2017 году на счетах по обязательствам бюджетного учреждения сформированы следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Размещено извещение о проведении закупок в сумме НМЦК договора (лота), объявленной в конкурсной документации |
4 506 20 225 |
4 502 27 225 |
1 000 000 |
|
Приняты расходные обязательства при заключении контракта по результатам конкурсной процедуры |
4 502 27 225 |
4 502 21 225 |
600 000 |
|
Отражена корректировка принимаемых обязательств на сумму полученной экономии |
4 502 27 225 |
4 506 20 225 |
400 000 |
|
Приняты денежные обязательства |
4 502 21 255 |
4 502 22 255 |
150 000 |
|
Исполнены денежные обязательства |
4 302 25 830 |
4 201 11 610 |
150 000 |
В связи с тем, что указанная конкурентная закупка была проведена в 2017 году, показатели отразилась в отчетности за 2017 год – в отчете (ф. 0503738):
|
Наименование показателя |
Обязательства |
Денежные обязательства |
Исполнено денежных обязательств |
Не исполнено принятых обязательств |
||
|
Принимаемые обязательства |
Принятые обязательства |
|||||
|
Всего |
Из них с применением конкурентных способов |
|||||
|
1 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего |
1 000 000 |
600 000 |
600 000 |
150 000 |
150 000 |
450 000 |
|
в том числе по расходам |
1 000 000 |
600 000 |
600 000 |
150 000 |
150 000 |
450 000 |
При переносе показателей по заключенному в 2017 году на 2018 год контракту 01.01.2018 формируется следующая корреспонденция счетов:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Перенос на текущий финансовый год обязательств 2018 года, принятых в 2017 году |
|||
|
В сумме прав на принятие обязательств |
4 506 10 225 |
4 506 20 225 |
600 000 |
|
В сумме принятых обязательств |
4 502 21 225 |
4 502 11 225 |
600 000 |
|
В сумме принятых денежных обязательств: |
4 502 22 255 |
4 502 12 255 |
150 000 |
При составлении отчета по состоянию на 01.04.2018, показатели будут отражены в отчете (ф. 0503738) следующим образом:
|
Наименование показателя |
Обязательства |
Денежные обязательства |
Исполнено денежных обязательств |
Не исполнено принятых обязательств |
||
|
Принимаемые обязательства |
Принятые обязательства |
|||||
|
Всего |
Из них с применением конкурентных способов |
|||||
|
1 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего |
600 000 |
150 000 |
150 000 |
450 000 |
||
|
в том числе |
||||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
600 000 |
150 000 |
150 000 |
450 000 |
||
Пример 5.
Продолжим условия примера и предположим, что контракт, заключенный в 2017 году со сроком исполнения 2018 года, расторгнут в июне 2018 года. В этом случае корректировка показателей будет производиться в порядке, рекомендуемом п. 1.7.5 Письма Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению объема обязательств отразятся так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Уменьшение принятых обязательств (операция совершается методом «красное сторно») |
4 506 10 225 |
4 502 11 225 |
(450 000) |
При формировании отчета ф. 0503738 по состоянию на 1 июля 2018 года при условии, что поставщик (исполнитель) не вернул сумму аванса, показатель, сформированный по кредиту счета 4 502 11 255 в размере суммы аванса, будет отражаться по графе 6 «Принятые обязательства» и он же будет отражен по графе 8 на сумму принятых и исполненных денежных обязательств. Корректировка по счету 4 502 11 255 производится на сумму принятых обязательств уменьшенных на суммы перечисленного поставщику (исполнителю контракта) аванса и не возвращенного им.
В течение периода, когда за исполнителем контракта числилась дебиторская задолженность на сумму невозвращенного аванса в отчете ф. 0503738 данные суммы отразятся так:
|
Наименование показателя |
Обязательства |
Денежные обязательства |
Исполнено денежных обязательств |
Не исполнено принятых обязательств |
||
|
Принимаемые обязательства |
Принятые обязательства |
|||||
|
Всего |
Из них с применением конкурентных способов |
|||||
|
1 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего |
150 000 |
150 000 |
150 000 |
|||
|
в том числе |
||||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
150 000 |
150 000 |
150 000 |
|||
Когда поставщик (исполнитель контракта) вернул сумму аванса, в учете были сделаны записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Уменьшение принятых обязательств на суммы возвращенного аванса (операция совершается методом «красное сторно») |
4 506 10 225 |
4 502 11 225 |
(150 000) |
|
Скорректирована сумма принятых денежных обязательств (операция совершается методом «красное сторно») |
4 502 11 255 |
4 502 12 255 |
(150 000) |
После таких записей при формировании отчета (ф. 0503737) на следующую отчетную дату суммы в размере 150 000 руб. из граф 6, 8 и 9 исключаются.
* * *
В завершение сделаем следующие выводы:
1. При отражении на счетах санкционирования расходов операций по принятию обязательств (денежных обязательств) в рамках заключенного контракта (договора) нужно руководствоваться нормами Инструкции № 174н и разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина РФ № 02-07-07/19450.
2. При формировании отчета (ф. 0503738) в части операций по принятию обязательств (денежных обязательств), исполнению принятых обязательств и изменению (расторжению) контракта (договора) необходимо опираться на положения Инструкции № 33н и Письмо Минфина РФ № 02-07-07/5669, Федерального казначейства № 07-04-05/02-120.