Овсянникова А.

Журнал «Главная книга» № 5/2014

http://www.facebook.com/G.kniga

Какие процедурные ошибки налоговиков на руку плательщикам.

Если у вас есть долг перед бюджетом, налоговики приложат все усилия, чтобы взыскать его с вас. При этом ситуация, когда фискалы допускают процедурные ошибки при "выбивании" налоговых долгов, не редкость. К примеру, нарушают сроки выставления каких-либо документов или не указывают в документах какую-нибудь обязательную информацию. Давайте разберемся, на чем можно "подловить" налоговиков. Сначала, опираясь на судебную практику, мы расскажем, какие документы можно оспаривать, а уже потом - как это делать.

Вы получили требование об уплате недоимки

На что же обратить внимание?

Требование не содержит обязательной информации

К такой информации относятся следующие сведения <1>:

- сумма недоимки;

- сумма пеней, набежавших на момент выставления требования;

- основания взимания недоимки (со ссылкой на законодательство);

- срок исполнения данного требования;

- последствия его неисполнения.

Если этих сведений нет в требовании <2> и нет отсылки к "послепроверочному" решению, декларации или налоговому уведомлению, то можно говорить о незаконности данного требования <3>.

Кстати, есть еще один важный нюанс, связанный с требованием. Если вы его уже получили, а затем сумма вашей задолженности изменилась (неважно, в сторону уменьшения или увеличения) и налоговики прислали вам еще одно требование, посмотрите, чтобы оно было именно уточненным (в нем должно быть упоминание о первоначальном требовании) <4>. А то фискалы иногда хитрят и вместо уточненного требования выставляют повторное, тем самым искусственно увеличивая сроки, отведенные им для принудительного взыскания задолженности. Обнаружив "подмену" требования, пишите жалобу в УФНС. Ведь, как показывает практика, подобные действия налоговиков есть не что иное, как нарушение прав плательщиков <5>.

Вы получили решение о взыскании долга за счет денег или деньги уже списаны в бесспорном порядке

Здесь обратите внимание на следующие моменты.

Если недоимку по требованию вы не погасили, то налоговикам отводится 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании, на принятие решения о взыскании и направление инкассовых поручений в банки, где у вас открыты счета <6>. На основании этих "инкассок" деньги списываются в бесспорном порядке <7>. Копию решения о взыскании налоговики должны вручить вам лично или направить по почте в течение 6 рабочих дней после принятия этого решения <8>.

Так это выглядит в теории, но, как известно, практика часто отличается от теории. И при проведении данной процедуры налоговики совершают ошибки, которые могут послужить поводом для отмены взыскания. Например:

<или> дата решения о взыскании отстоит от даты истечения срока, указанного в требовании, более чем на 2 месяца, то есть решение считается недействительным <8>. К примеру, согласно требованию недоимку вам предлагалось погасить до 20.11.2013, а решение о взыскании датировано 07.02.2014;

<или> решение о взыскании вы получили раньше, чем требование об уплате <9>, или требование вы вообще не получили <10>. То есть вам не предоставили возможности добровольно погасить недоимку;

<или> налоговики пропустили срок направления инкассовых поручений <11>. К сожалению, пропуск срока вы можете обнаружить тогда, когда банк спишет деньги с вашего счета: если требование вы все-таки получили, то вы знаете дату, не позднее которой налоговики должны вынести решение и направить в банк инкассовые поручения. А банк списал деньги с ваших счетов позже этой даты, несмотря на то что средств на счете хватало для погашения недоимки (то есть вашей вины в том, что поручение налоговиков исполнено позже, нет).

Конечно, в этом случае имеет смысл выяснить в банке, кто не прав: сам банк, запоздавший с исполнением, или все-таки налоговики (это будет видно по дате поступления в банк "инкасски" <12>, копию которой вы получите от банка);

<или> налоговики должны были прекратить процедуру взыскания, например, если выставленное ими требование было признано незаконным, но не сделали этого <13>.

А случается и такое: деньги списаны с вашего расчетного счета в бесспорном порядке, а решение о взыскании вы вообще не получали. Это тоже основание для отмены взыскания.

Вы получили решение о взыскании недоимки за счет имущества

Какие же нарушения могут допустить налоговики здесь?

Нарушен срок принятия решения

Решение о взыскании за счет имущества налоговики должны принять в течение года после окончания указанного в требовании срока, отведенного для уплаты недоимки <14>. Пропущенный срок - повод для отмены решения <15>.

Нарушена последовательность действий, связанных со взысканием

Здесь все просто: взыскать сумму недоимки за счет имущества налоговики могут только в случаях, когда <16>:

<или> у вас нет денег на банковских счетах или их недостаточно для погашения недоимки;

<или> у инспекторов нет сведений о ваших банковских счетах.

То есть если в ИФНС есть информация о ваших счетах, то взыскание за счет имущества происходит исключительно после проведения процедуры взыскания за счет денежных средств.

При этом иногда налоговики допускают следующие процедурные ошибки:

<или> выносят решение о взыскании за счет имущества, не принимая перед этим решение о взыскании недоимки за счет денег <17>;

<или> выносят решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, при этом не приложив всех усилий для взыскания недоимки за счет его денег (например, при наличии информации о счетах плательщика, открытых в нескольких банках, инспекторы направляли "инкасски" только в один банк) <18>;

<или> пытаются сделать все и сразу, то есть взыскать недоимку сразу и за счет денег, и за счет имущества <19>;

<или> выносят решение о взыскании недоимки в период действия обеспечительных мер в виде приостановления "послепроверочного" решения ИФНС <20>. Кстати, это касается не только взыскания за счет имущества, но и взыскания за счет денег.

Примечание. Вы можете попытаться приостановить действие налогового решения путем подачи соответствующего заявления в суд <21>. Если суд пойдет вам навстречу, то период приостановления не будет учитываться в общем сроке, отведенном налоговикам для взыскания недоимки <22>.

Что делать, если вы не согласны с налоговиками

Если вы столкнулись с любой из вышеперечисленных ситуаций и хотите, чтобы требование/решение о взыскании было признано недействительным, напишите соответствующую жалобу в УФНС вашего региона <23>.

Передать жалобу в УФНС нужно через свою ИФНС <24>. Срок для обжалования большой - год с момента получения вами требования/решения о взыскании <25>, но тянуть с представлением жалобы мы не советуем. Ведь тогда практически теряется смысл ее подачи, так как к тому моменту, когда вы "раскачаетесь", налоговики уже завершат процедуру взыскания.

Заявление в суд вы сможете подать, только если:

<или> вас не устроило решение УФНС по вашей жалобе;

<или> вы не получили в срок решение по жалобе. На рассмотрение жалобы отводится 15 рабочих дней со дня ее получения из ИФНС. На передачу вашей жалобы в УФНС у инспекции есть 3 рабочих дня с момента ее подачи <26>. А решение по результатам этого рассмотрения вам должны направить в течение 3 рабочих дней со дня его принятия <27>. Кстати, срок рассмотрения может быть продлен еще максимум на 15 рабочих дней. Поэтому, если вы видите, что все сроки уже прошли, а решение по своей жалобе вы так и не получили, свяжитесь с УФНС и выясните, на какой стадии это решение. Если вам ответят, что оно уже направлено в ваш адрес, попросите номер почтового идентификатора - возможно, УФНС сделало все вовремя, а ожидаемый вами документ просто "задержался" на почте.

На обращение в суд у вас есть 3 месяца <28>:

<или> с даты получения не устроившего вас решения УФНС;

<или> с даты, когда вы должны были получить решение УФНС по вашей жалобе, но не получили.

Имейте в виду, что в случае пропуска сроков для подачи искового заявления/жалобы вам могут их восстановить при наличии уважительных причин <29>. Для этого подайте соответствующее ходатайство в суд или УФНС.

Кстати, налоговики, пропустившие сроки на досудебное взыскание, тоже могут обратиться в суд с заявлением о взыскании:

<или> в течение 6 месяцев после истечения срока уплаты, отраженного в требовании <30>, если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет денег;

<или> в течение 2 лет по истечении срока, обозначенного в требовании <31>, если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет имущества.

При опоздании с подачей заявления в суд у налоговиков останется только одна возможность взыскать с вас недоимку - обратиться в суд с ходатайством о восстановлении срока подачи данного заявления <32>. Правда, в этом случае им придется доказать суду, что причина пропуска была уважительной.

* * *

Если налоговики нарушат срок направления требования на уплату недоимки, то данный факт вы тоже можете отразить в своей жалобе. Правда, это имеет смысл делать лишь при наличии других процедурных нарушений при взыскании. Ведь если нарушен срок направления требования, но при этом соблюдены общие сроки, отведенные на взыскание, УФНС/суд, скорее всего, будет не на вашей стороне <33>.

Примечание. Требование вам должны направить <34>:

<если> недоимка образовалась в результате доначислений по итогам проверки - в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу "проверочного" решения;
<если> недоимка выявлена по текущим платежам - в течение 3 месяцев с момента обнаружения этой недоимки. При этом, как отметил Пленум ВАС, днем выявления недоимки считается <35>:

<если> декларация представлена вовремя - день, следующий за днем наступления срока уплаты налога;

<если> декларация представлена с нарушением срока - день, следующий за днем представления этой декларации. А вот в ситуациях, когда декларация сдана с просрочкой, но срок уплаты еще не наступил, логично предположить, что днем выявления недоимки будет считаться все-таки день, следующий за днем, установленным для уплаты налога;

<если> требование выставляется на уплату пени - в течение 3 месяцев <36>:

<или> со дня погашения недоимки по налогу (при погашении всей задолженности сразу);

<или> со дня погашения последней части долга (при уплате частями).

Правда, если сумма налогового долга меньше 500 руб., то на направление требования налоговикам отводится год с момента обнаружения недоимки <37>. Это правило действует недавно <38>. Его ввели для того, чтобы налоговики в первую очередь "отрабатывали" более крупные суммы задолженности, но при этом не забывали и про мелких должников.


<1> п. 4 ст. 69 НК РФ

<2> приложение N 2 к Приказу ФНС от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@

<3> п. 52 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57); см., например, Постановление ФАС ВСО от 02.11.2011 N А19-254/11

<4> ст. 71 НК РФ

<5> см., например, Постановления ФАС ЦО от 08.02.2013 N А68-6724/2012; ФАС СКО от 23.07.2013 N А53-23985/2012; ФАС УО от 07.08.2012 N Ф09-6724/12

<6> пп. 2, 3 ст. 46 НК РФ; приложение N 4 к Приказу ФНС от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@

<7> п. 4 ст. 46 НК РФ

<8> п. 3 ст. 46 НК РФ

<9> см., например, Постановление ФАС УО от 03.10.2013 N Ф09-10180/13

<10> см., например, Постановления ФАС ЦО от 26.07.2011 N А35-9210/2010; ФАС УО от 25.03.2011 N Ф09-1310/11-С3; ФАС МО от 20.01.2011 N КА-А41/17022-10

<11> см., например, Постановления ФАС МО от 25.11.2011 N А41-6146/11; ФАС УО от 14.05.2013 N Ф09-2728/13

<12> приложение N 4 к Положению ЦБ от 19.06.2012 N 383-П

<13> см., например, Постановление ФАС ЦО от 18.03.2011 N А54-4430/2009С5

<14> п. 1 ст. 47 НК РФ

<15> см., например, Постановление ФАС СКО от 11.05.2012 N А32-15879/2011

<16> п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ

<17> см., например, Постановления Президиума ВАС от 29.11.2011 N 7551/11, от 05.02.2013 N 11254/12; ФАС МО от 04.06.2012 N А40-101667/11-140-430

<18> см., например, Постановления ФАС ЦО от 05.05.2011 N А48-3847/2010; ФАС УО от 17.03.2011 N Ф09-1180/11-С3; ФАС ВСО от 10.09.2013 N А19-1319/2013

<19> см., например, Постановление ФАС ЦО от 07.06.2011 N А68-9542/07-420/13

<20> см., например, Постановления ФАС ЗСО от 20.09.2013 N А27-2870/2012; ФАС УО от 31.01.2010 N Ф09-11648/10-С3; ФАС ВСО от 12.01.2011 N А19-29315/09

<21> статьи 90, 91 АПК РФ

<22> п. 76 Постановления N 57

<23> п. 2 ст. 138 НК РФ

<24> п. 1 ст. 139 НК РФ

<25> п. 2 ст. 139 НК РФ

<26> п. 1 ст. 139 НК РФ

<27> п. 6 ст. 140 НК РФ

<28> п. 4 ст. 198 АПК РФ

<29> п. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 2 ст. 139 НК РФ

<30> п. 3 ст. 46 НК РФ

<31> п. 1 ст. 47 НК РФ

<32> п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ

<33> см., например, Постановление Президиума ВАС от 01.11.2011 N 8330/11; п. 31 Постановления N 57

<34> пп. 1, 6 ст. 69, пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ

<35> п. 50 Постановления N 57

<36> п. 1 ст. 70 НК РФ; п. 51 Постановления N 57

<37> п. 1 ст. 70 НК РФ

<38> подп. "а" п. 17 ст. 1 Закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ