Автор: Гришакова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Приказом Минфина РФ от 28.12.2018 № 300н внесены очередные поправки в Инструкцию № 183н. Данные изменения вступили в силу 10.02.2019, но использовать их нужно с 01.01.2019. Основные изменения связаны с новым порядком применения классификации операций сектора государственного управления (далее – Порядок № 209н). Рассмотрим, что изменилось в учете нефинансовых активов.
Cогласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 183н, автономные учреждения с 2019 годапрактически по всем счетам бухгалтерского учета (в том числе по учету нефинансовых активов) применяют в 24 – 26-м разрядах номера счета подстатьи КОСГУ, соответствующие экономической сущности факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). Ранее многие учреждения указывали в этих разрядах нули.
Новое в учете безвозмездных поступлений (выбытий) нефинансовых активов
Сначала напомним, что в Порядке № 209н содержится новый подход к разграничению отдельных операций по поступлениям и выплатам в зависимости от формы (денежные либо неденежные), от характера (текущие либо капитальные).
В отношении нефинансовых активов к неденежной форме относятся безвозмездные поступления и выбытия нефинансовых активов.
Под поступлениями капитального характера понимаются поступления, направленные (п. 7 Порядка № 209н):
-
на осуществление получателями расходов капитального характера в основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, расходы на бюджетные инвестиции (на строительство объектов, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, на приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) непроизведенных активов));
-
на приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, отнесенного к основным средствам;
-
на приобретение (создание) программного обеспечения и иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов.
К поступлениям текущего характера причисляются безвозмездные поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера.
Для отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию нефинансовых активов применяются новые статьи КОСГУ:
Статьи 190, 280 КОСГУ детализируются следующими подстатьями:
Детализация статьи 190 |
Детализация статьи 280 |
|
|
В связи с вышеуказанной детализацией в Инструкцию № 183н введены новые корреспонденции счетов в части безвозмездных поступлений и выбытий нефинансовых активов:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Пункт |
В части основных средств |
|||
Закреплено право оперативного управления на объекты основных средств |
4 101 00 000 |
4 401 10 195 |
9 |
Получены объекты от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций |
2 101 00 000 |
2 401 10 198 |
9 |
Получены объекты основных средств в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ |
2 101 00 000 |
2 401 10 190 |
9 |
Оприходованы неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации |
0 101 00 000 |
0 101 10 199 |
9 |
Переданы основные средства органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) |
0 401 20 281 |
0 101 00 410 |
12 |
Переданы объекты в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти |
2 401 20 280 |
0 101 00 000 |
12 |
В части нематериальных активов |
|||
Приняты к бухгалтерскому учету полученные безвозмездно объекты нематериальных активов |
4 102 00 000 |
4 401 10 190 |
15 |
Получены нематериальные активы от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ |
2 102 00 000 |
2 401 10 190 |
15 |
Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных финансовых организаций |
2 102 00 000 |
2 401 10 198 |
15 |
Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации |
0 102 00 000 |
0 101 10 199 |
15 |
Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) |
0 401 20 281 |
0 102 00 000 |
17 |
Переданы нематериальные активы в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти |
2 401 20 280 |
0 102 00 000 |
17 |
В части непроизведенных активов |
|||
Получены земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами РФ) |
4 103 11 330 |
4 401 10 195 |
20 |
Оприходованы неучтенные объекты непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации |
0 103 00 000 |
0 101 10 199 |
20 |
Передан объект непроизведенных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права постоянного (бессрочного) пользования |
0 401 20 281 |
0 103 00 000 |
22 |
Передан объект непроизведенных активов в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти |
0 401 20 280 |
0 103 00 000 |
22 |
В части материальных запасов |
|||
Закреплено право оперативного управления объектом материальных запасов |
4 105 00 000 |
4 401 10 190 |
34 |
Получен объект материальных запасов в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ |
2 105 00 000 |
2 401 10 190 |
34 |
Оприходованы неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации |
0 101 00 000 |
0 101 10 199 |
34 |
Получен объект материальных запасов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций |
2 105 00 000 |
2 401 10 198 |
34 |
Изменения в учете объектов аренды – прав пользования активами
С 2019 года также изменился порядок отражения некоторых операций в отношении объектов операционной аренды на льготных условиях (в том числе по договорам безвозмездного срочного пользования).
Изменился код КОСГУ в отношении аренды земельных участков.
Согласно п. 10.2.9 Порядка № 209н расходы на арендную плату в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов относятся на подстатью 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» КОСГУ. Таким образом, расчеты в рамках договора безвозмездного срочного пользования земельным участком и расходы от амортизации прав пользования на указанные объекты следует отражать с применением счетов 0 302 29 000, 0 401 20 229. Остальные объекты нефинансовых активов (объекты операционной аренды), как и прежде, отражаются по подстатье 224 КОСГУ. Соответствующие поправки внесены в п. 67.3 Инструкции № 183н.
Изменились коды КОСГУ в отношении доходов от безвозмездного права пользования активами.
В силу последних изменений, внесенных в Порядок № 209н, для учета операций по отражению доходов от безвозмездного права пользования активами применяются следующие подстатьи КОСГУ (п. 9.8 Порядка № 209н):
-
182 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»;
-
185 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора»;
-
186 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»;
-
187 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами».
Согласно поправкам, внесенным в п. 67.3 Инструкции № 183н, при поступлении нефинансовых активов в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование, относящихся к объектам операционной аренды, на льготных условиях, а также при отнесении доходов будущих периодов на доходы текущего года применяются следующие счета аналитического учета (в зависимости от статуса передающей стороны):
-
0 401 40 182, 0 401 10 182;
-
0 401 40 185, 0 401 10 185;
-
0 401 40 186, 0 401 10 186;
-
0 401 40 187, 0 401 10 187.
Корреспонденции счетов.
В связи с вышеуказанными изменениями с 2019 года в бухгалтерском учете прав пользования активами применяются следующие записи (п. 67.3 Инструкции № 183н):
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Признан арендатором (пользователем имущества) объект учета операционной аренды на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) |
0 111 40 000* |
0 302 24 730** |
Поступили в соответствии с договором нефинансовые активы в безвозмездное срочное пользование, относящиеся к объектам операционной аренды, на льготных условиях (эта операция отражается учреждением (пользователем) нефинансовых активов) |
0 111 40 000* |
0 401 40 182 |
Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбыл объект учета операционной аренды) (отражается способом «красное сторно»): |
||
– в сумме балансовой стоимости права пользования активом |
0 111 40 000* |
0 302 24 730** |
– в сумме накопленной амортизации права пользования активом |
0 104 40 000*** |
0 111 40 000* |
* К счету 0 111 40 000 применяется подстатья 351 «Увеличение стоимости права пользования активом» КОСГУ – на нее относятся операции, отражающие увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов (п. 11.5.1. Порядка № 209н).
** К счетам 0 302 24 000, 0 302 29 000 применяются следующие коды КОСГУ (в зависимости от статуса контрагента) (п. 15.3, 16.3 Порядка № 209н):
-
731/831 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса;
-
732/832 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями;
-
733/833 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с финансовыми и нефинансовыми организациями государственного сектора;
-
734/834 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями;
-
735/835 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными финансовыми организациями;
-
736/836 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с некоммерческими организациями и физическими лицами – производителями товаров, работ, услуг»;
-
737/837 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами;
-
738/838 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с наднациональными организациями и правительствами иностранных государств»;
-
739/839 – при увеличении (уменьшении) прочей кредиторской задолженности по расчетам с нерезидентами».
*** К счету 0 104 40 000 применяется подстатья 451 «Уменьшение стоимости права пользования активом» КОСГУ – на нее относятся операции по выбытию права пользования активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды (п. 12.5.1 Порядка № 209н).
* * *
В заключение необходимо отметить, что в бухгалтерском учете с 2019 года применяются при формировании записей:
-
по безвозмездному получению нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 401 10 180, 0 401 10 150);
-
по безвозмездной передаче нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 401 20 240);
-
пооприходованию неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации,– счет 0 401 10 199 (вместо счета 0 401 10 189).
Если у автономного учреждения по состоянию на 01.01.2019 имеются остатки по счетам 0 111 40 000, 0 104 40 000, 0 302 24 000, необходимо осуществить перенос остатков на новые счета аналитического учета.