Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Автономное учреждение спорта периодически приобретает для игры в настольный теннис ракетки и резиновые накладки к ним. Как учитываются данные материальные ценности? В каком порядке осуществляется списание резиновых накладок для замены изношенных на теннисных ракетках?
Ответ:
Отнесение спортивного инвентаря к тем или иным объектам бухгалтерского учета входит в компетенцию постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (далее – комиссия), которая принимает решение, руководствуясь положениями Инструкции № 157н, СГС «Основные средства», «Запасы».
В силу указанных документов, если спортивный инвентарь предполагается использовать более 12 месяцев, то такие объекты учитываются в составе основных средств; менее 12 месяцев – в составе материальных запасов.
Необходимо отметить, что некоторые виды материальных запасов (в том числе объекты спортивного инвентаря), имеющие срок эксплуатации 12 месяцев, фактически могут прослужить и дольше в зависимости от интенсивности их использования. Такие объекты допускается учитывать в составе материальных запасов при условии, что это предусмотрено в учетной политике учреждения.
Срок службы ракеток для настольного тенниса и оснований теннисных ракеток, как и других объектов нефинансовых активов, определяется комиссией на основании нормативно-правовых актов, документов завода-изготовителя либо экспертным путем. Так, согласно Приказу Минспорта России от 19.01.2018 № 31, которым утвержден Федеральный стандарт спортивной подготовки по виду спорта «Настольный теннис», срок эксплуатации ракеток для настольного тенниса и резиновых накладок, переданных в индивидуальное пользование обучающимся, составляет 1 год. В данном случае указанные материальные ценности следует учитывать в составе материальных запасов.
При этом необходимо отметить, что само основание ракетки может прослужить и более 1 года, а резиновые накладки на ракетку для настольного тенниса периодически изнашиваются, так как на них выпадает самая высокая нагрузка во время игры или тренировок.
Таким образом, основание ракетки подлежит замене, только если оно неисправно (независимо от установленного срока эксплуатации), а резиновые накладки нужно менять регулярно, по мере износа.
Во избежание разногласий порядок отнесения тех или иных материальных объектов спортивного инвентаря к материальным запасам (в том числе сроки эксплуатации, порядок списания) следует отразить в учетной политике учреждения.
Согласно разд. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы» комиссия учреждения должна определить срок полезного использования материальных запасов, используемых в деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, при принятии их к бухгалтерскому учету.
В силу п. 40 СГС «Запасы» выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате принятия решения об их списании), осуществляется на основании решения комиссии, оформленного актом о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Материальные запасы, являющиеся расходными материалами, списываются с учета при выдаче их в использование для хозяйственных, научных, учебных целей на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (приложение 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н).
Также в учетной политике необходимо закрепить способ списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости (п. 42 СГС «Запасы», п. 108 Инструкции № 157н).
Например, при списании небольших объемов разных видов материальных запасов целесообразно применять способ списания по фактической стоимости единицы. Способ списания материальных запасов по средней фактической стоимости, как правило, применяется при списании больших объемов однородных материалов для нужд учреждения.
Для разных групп (видов) материальных запасов в учетной политике могут быть предусмотрены различные методы списания (п. 2 Письма Минфина России от 25.03.2016 № 02-07-10/17036).
Пример.
Автономное учреждение приобрело у коммерческой организации за счет средств приносящей доход деятельности:
теннисные столы (3 штуки) стоимостью 20 000 руб. за единицу;
ракетки для настольного тенниса (6 комплектов) стоимостью 3 000 руб. за комплект;
резиновые накладки (24 штуки) стоимостью 700 руб. за штуку.
Со склада выданы в эксплуатацию 3 комплекта ракеток и 6 резиновых накладок для замены изношенных накладок на ракетки, приобретенные ранее.
Комиссия по принятию и выбытию активов определила срок полезного использования теннисных столов в 3 года. Указанный инвентарь относится к иному движимому имуществу.
В учетной политике учреждения предусмотрено:
теннисные ракетки и накладки относятся к материальным запасам. В отношении теннисных ракеток установлен срок эксплуатации 12 месяцев;
расходы на приобретение спортивного инвентаря (в том числе амортизация) отражаются на счете 0 109 60 000;
списание материальных запасов – объектов спортивного инвентаря осуществляется по фактической стоимости каждой единицы;
списание материальных запасов, являющихся расходными материалами, осуществляется при выдаче их со склада в использование на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражено поступление теннисных столов (3 шт. х 20 000 руб.)
2 106 31 310
2 302 31 734
60 000
Приняты к учету теннисные столы
2 101 36 310
2 106 31 310
60 000
Начислена амортизация (100%) при передаче теннисных столов в эксплуатацию
2 109 60 271
2 104 36 411
60 000
Отражено поступление теннисных ракеток
(6 комплектов х 3 000 руб.)2 105 36 346
2 302 34 734
18 000
Отражено поступление резиновых накладок на ракетки
(24 шт. х 700 руб.)2 105 36 346
2 302 34 734
16 800
Выданы со склада в эксплуатацию теннисные ракетки на основании требования-накладной (ф. 0504204)
(3 комплекта х 3 000 руб.)2 105 36 346
(ответственное лицо)2 105 36 346
(склад)9 000
Выданы со склада резиновые накладки на ракетки для замены изношенных на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
(6 шт. х 700 руб.)2 109 60 272
2 105 36 446
4 200
* * *
В заключение приведем пример положений учетной политики учреждения, касающихся порядка отнесения объектов спортивного инвентаря к материальным запасам (в том числе сроки эксплуатации, порядок их списания).
В составе материальных запасов учитываются следующие объекты спортивного инвентаря:
1. Ракетки для настольного тенниса.
2. Резиновые накладки для ракеток.
3. Мячи для настольного тенниса.
<…>
К материальным запасам, срок эксплуатации которых составляет 12 месяцев и более, относятся:
1. Ракетки (основания ракеток) для настольного тенниса.
<…>
Списание (выбытие) с бухгалтерского учета объекта спортивного инвентаря, относящего к материальным запасам, осуществляется по фактической стоимости каждой единицы.
Списание (выбытие) с бухгалтерского учета материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного актом о списании материальных запасов.
Списание материальных запасов, относящихся к расходным материалам (по которым срок эксплуатации не устанавливается), осуществляется при выдаче данных материальных ценностей со склада ответственному лицу для использования в хозяйственных, научных и учебных целях на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
