Материал подготовлен: Рипсиме Григорян, экспертом департамента бухгалтерских услуг,

Еленой Мишкиной, руководителем группы развития департамента бухгалтерских услуг,
«Бейкер Тилли»

Изменения законодательства

Новые изменения в КБК

Минфин РФ обновил с 14.02.2109 перечень кодов бюджетного классификатора. Ведомство изменило наименование кодов для пеней, процентов и штрафов за неуплату взносов по доптарифу. Теперь важно, зависит ли тариф неуплаченных взносов от результатов специальной оценки условий труда.

Основание: Приказ Минфина РФ от 06.03.2019 №36н

Выплаты, с которых нельзя удерживать алименты

Законодательно закреплена позиция Конституционного Суда РФ о том, что с компенсации за использование личного транспорта в производственных целях запрещено удерживать алименты, поскольку данные выплаты являются не доходом, а возмещением понесенных затрат.

Основание: Постановление Правительства от 01.04.2019 №388

Законодательные инициативы

Пополнение перечня доходов, освобожденных от НДФЛ

В список не облагаемых подоходным налогом выплат авторы инициативы предлагают включить оплату работодателем цены проезда к месту отпуска и обратно из регионов Крайнего Севера и приравненных к ним, а также стоимости провоза 30 кг багажа, неработающих членов семьи и детей до 18 лет.

Также предложено не облагать НДФЛ подарки за рождение ребенка и оплату допвыходных, взятых для ухода за детьми-инвалидами.

Основание: законопроект №594955-7 о внесении изменений в часть вторую НК РФ

Новая форма РСВ

В связи с поправками 2019 года налоговая служба разработала проект новой формы отчетности по страховым взносам.

Приказ должен вступить в силу с 1 января 2020 года. Компании и ИП будут применять новую форму, начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2020 года.

При этом ФНС разъяснила, как учесть изменения 2019 года в старой (действующей) форме РСВ.

Основание: законопроект Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме; ID проекта 02/08/05-19/00091334. Письмо ФНС от 26.12.2018г. №БС-4-11/25633@

Правоприменительная практика

Письма Минфина как руководство к действию

Судьи отменили решение ИФНС о начислении организации пени и штрафа, которые были начислены на недоимку, поскольку организация не заплатила налог изначально руководствуясь письмами Минфина РФ. В них говорилось, что в данной ситуации платить не нужно. Выполнение же указаний министерства освобождает фирму от ответственности, то есть от уплаты штрафа и пени.

Суды трех инстанций согласились с налогоплательщиком: нет оснований начислять ему штраф и пени, поскольку он руководствовался позицией министерства, изложенной в письме. При этом ссылку инспекции на то, что письмо не было адресовано именно компании, суды отклонили.

Основание: постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.04.2019 № Ф08-1866/2019

Сверхурочные, ночные и праздничные в МРОТ не включаются

КС РФ отметил, что привлечение работника к сверхурочной или работе в выходные и праздники строго регламентировано ТК РФ и ограничено по времени как в краткосрочном периоде, так и в течение года. Таким образом, труд в указанных, отличных от нормальных условиях не может быть регулярным, если только сотрудник не принимается исключительно на ночную работу. Следовательно, соответствующие выплаты не могут включаться в состав постоянной зарплаты работника, выплачиваемой за рядовые условия труда и ограниченной МРОТ, а должны исчисляться сверх нее.

Основание: постановление КС РФ от 11.04.2019 № 17-П

Актуальные разъяснения законодательства

Возмещение и учет части стоимости проезда до работы и обратно

Компенсация стоимости проезда как в полной сумме, так и ее части от НДФЛ не освобождается, ввиду отсутствия в перечне необлагаемых доходов, изложенных в 217 НК РФ.

Нет указанных компенсаций и в ст. 422 НК РФ, содержащей список сумм, не подлежащих обложению взносами. Следовательно, на компенсацию части расходов на проезд взносы нужно начислить.

При расчете базы по налогу на прибыль данные затраты включить в расходы возможно, но при соблюдении ряда условий.

Основание: письмо Минфина РФ от 30.04.2019 № 03-04-06/32414

НДФЛ и страховые взносы с турпутевок

От НДФЛ возмещение расходов на турпутевки не освобождены, ведь согласно НК РФ не облагается подоходным налогом возмещение работникам цены путевок, за исключением как раз туристских.

Минфин настаивает на том, что работодатель обязан начислить взносы со стоимости туристических путевок, которые он оплатил для сотрудников. Данных выплат нет в перечне необлагаемых сумм.

Суды относят оплату путевок к социальным выплатам и разрешают не начислять с нее взносы. Хотя судебная практика сложилась до переноса взносов в НК РФ, суть правил не изменилась.

Основание: письмо Минфина РФ от 30.04.2019 № 03-04-05/32077

НДФЛ с оплаты налогов за физлицо

Абзац второй п. 5 ст. 208 НК РФ не признает доходом оплату налогов за налогоплательщика, произведенной физическим лицом (третьим лицом). Кодекс не содержит подобных норм в отношении организаций.

Соответственно, уплата компанией налогов за физлицо рассматривается как доход, полученный последним в натуральной форме. Таким образом, у физлица возникает облагаемый доход, с которого требуется исчислить и оплатить НДФЛ.

Основание: письмо Минфина РФ от 19.04.2019 № 03-04-05/28521

Взносы и НДФЛ с компенсации сотрудникам расходов на лечение детей

Минфин РФ считает, что суммы, выданные сотрудникам на лечение детей, не облагаются НДФЛ, но облагаются страховыми взносами.

В отношении налога такой вывод позволяет сделать содержание п. 10 ст. 217 НК РФ. Нормой установлено освобождение от НДФЛ сумм, выплаченных работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, на оплату медуслуг для работников, их детей и малолетних подопечных.

По вопросу страховых взносов чиновники приводят нормы кодекса о необходимости их начисления с любых вознаграждений, получаемых физлицом от работодателя в силу своего трудоустройства.

Основание: письмо Минфина РФ от 01.04.2019 № 03-15-05/22335

Отказ в стандартном вычете

НК РФ дает возможность налогоплательщикам-родителям (усыновителям, опекунам) получить стандартный НДФЛ-вычет на детей.

Если ребенок вступил в брак, то его родители уже не могут рассчитывать на налоговый вычет, так как он перестает быть на их обеспечении. При этом неважно, что ребенок еще не достиг предельного возраста.

Основание: письмо Минфина РФ от 29.03.2019 № 03-04-05/21857

Одна инспекция для оплаты налога нескольких ОП запрещена

Три обособленных подразделения  организации находятся на территории одного муниципального образования, но зарегистрированы в разных инспекциях. Поэтому, пользуясь положением п. 4 ст. 83 НК РФ, компания самостоятельно выбрала налоговый орган для постановки на учет всех трех «обособок» по месту нахождения одной из них.

Ссылаясь на пункт 2 ст. 230 НК РФ, перечисление НДФЛ и отчетность организация производила по месту выбранного ответственного ОП. Однако налоговая инспекция отказала в таком праве выбора.

Налоговики указали две причины отказа:

- организация зарегистрировала ОП по месту нахождения каждого из них, следовательно, и перечисление налога и подача отчетности должны производиться по месту учета каждого такого ОП;

- право выбора налогового органа для постановки на учет ОП по п. 4 ст. 83 НК РФ не имеет отношения к исполнению обязанностей по уплате НДФЛ, поскольку глава 23 НК РФ их не содержит.

Основание: письмо ФНС РФ от 25.04.2019 № БС-4-11/8062@

НДФЛ с прощеного долга

При определении налоговой базы учитываются все доходы, причем как в денежной, так и в натуральной форме. Полная либо частичная оплата обязательств работника по пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ квалифицируется как его доход в натуральной форме. Поэтому организация как источник выплат этого дохода обязана удержать налог.

Основание: письмо Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-04-05/26432

Право работодателя на оплату фиксированного авансового платежа по НДФЛ за иностранца

ФНС РФ разрешила налоговым агентам оплачивать за сотрудников-иностранцев фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для получения патента.

Пункт 9 ст. 226 НК РФ категорически запрещает работодателям брать на себя расходы на оплату НДФЛ за своих работников. Однако абз. 4 п. 1 ст. 45, позволяет производить оплату налога за плательщика другим лицом. Правда, с оговоркой: поскольку оплата налога производится не физическим, а юридическим лицом, с перечисления фиксированного аванса работодателю придется удержать с работника НДФЛ, иначе данная выплата будет признана доходом иностранца.

Основание: письмо ФНС РФ от 11.04.2019 № БС-4-11/6803@

Пониженные тарифы: с сумм, превышающих предел установленной базы, взносы на ОПС платить не надо

Минфин РФ информирует плательщиков, применяющих сниженные тарифы на уплату страховых взносов, о том, что нет необходимости начислять и платить 10% взносов на ОПС с сумм, превышающих предельную величину базы. С 01.01.2019 ее размер составляет 1 150 тыс. рублей.

Ведомств сообщает, что норма п. 2 ст. 425 НК РФ в отношении уплаты 10 процентов взносов на ОПС действует исключительно для плательщиков по общему тарифу взносов в размере 22 процентов.

Основание: письмо Минфина РФ от 19.03.2019 № 03-15-06/18087

Рекомендуемая форма справки о среднем заработке

Минтруд обновил форму справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы.

В новом бланке справки не нужно перечислять периоды, когда работник не получал зарплату (в связи с неоплачиваемым отпуском, больничным, простоем, прогулом и проч.). В остальном состав бланка остался прежним.

Указанная форма является рекомендуемой. Работодатель может составить справку и в произвольной форме.

Основание: письмо Минтруда России от 10.01.19 № 16-5/В-5