Журнал "Главбух" № 7/2011

Утверждены документы, которые помогут подтвердить доходы сотрудника для расчета пособий

Что изменилось в работе: Каждому уволенному теперь надо оформлять справку о заработке по специальной форме.
Вступают в силу: Через 10 дней со дня официального опубликования.

Документы: Приказы Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 4н, от 24 января 2011 г. № 20н и № 21н .

Рассчитывая пособия по правилам 2011 года, необходимо знать заработок сотрудника за два последних календарных года по всем местам работы. Хорошо, если все это время человек трудился в одной компании. А если нет? Тогда ему понадобится взять у предыдущих работодателей справки о заработке. Форму такого документа наконец-то утвердили в Минздравсоцразвития России приказом от 17 января 2011 г. № 4н (зарегистрирован в Минюсте России 1 марта 2011 г. № 19974). Хотя новый порядок расчета пособий заработал уже с 1 января 2011 года.

Теперь все работодатели обязаны выдавать работнику в день его увольнения справку о среднем заработке за текущий год и за два предшествующих. В документе надо отразить только те доходы, которые облагаются взносами в ФСС РФ. За бумагой обратился когда-то уволившийся работник? Тогда на оформление справки дается три рабочих дня.

Важная деталь

Отражать в справке нужно только те доходы сотрудника, которые облагаются взносами в ФСС РФ.

Если же, получив от работника справку для расчета пособий, бухгалтер засомневается в ее достоверности, он может направить в отделение ФСС РФ запрос по форме из приказа Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. № 20н (зарегистрирован в Минюсте России 1 марта 2011 г. № 19975). 

Чиновники учли и ту ситуацию, когда подтвердить свой заработок в прежней компании работник никак не сможет. Скажем, она ликвидирована. В этом случае сотрудник вправе написать нынешнему работодателю заявление, на основании которого тот обязан в двухдневный срок запросить сведения о зарплате работника в своем отделении ПФР. И для заявления, и для запроса бланки есть в приказе от 24 января 2011 г. № 21н (зарегистрирован в Минюсте России 24 февраля 2011 г. № 19932). Как заполнить новые документы, мы расскажем в «Главбухе» № 8, 2011.


То, как компания делит затраты на прямые и косвенные, придется обосновывать

Что изменилось в работе: Сокращать перечень прямых расходов без веских на то оснований опасно. Списывайте затраты сразу как косвенные, только если их действительно невозможно отнести к прямым.

Документ: Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 @ .

Возможно, список прямых расходов, который вы закрепили в учетной налоговой политике, придется пересмотреть и расширить. Недавно чиновники заявили, что относить к косвенным можно лишь те затраты, которые реально невозможно списать в составе прямых. Поэтому механизм распределения расходов необходимо экономически обосновать и связать с технологическим процессом. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 @.При этом налоговики в своих рассуждениях опирались на судебную практику. В частности, на позицию судей ВАС РФ, сформулированную в определении от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10.

Чиновники не спорят с тем, что бухгалтер компании вправе самостоятельно решить, какие затраты он будет считать прямыми, а какие косвенными. Ведь именно так сказано в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Но это вовсе не значит, что практически все расходы можно относить к косвенным. Понятно, что так для организации было бы проще и выгоднее всего — косвенные затраты списывают в полной сумме в том периоде, к которому они относятся. В то время как прямые расходы сразу признать для целей налогового учета не удастся. Их приходится распределять на остатки незавершенного производства и признавать по мере реализации продукции (работ, услуг). Таковы требования статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Осторожно!

Расходы, напрямую связанные с производством и реализацией, можно списывать только по мере отгрузки продукции (выполнения работ или оказания услуг). 

Однако распределять расходы между прямыми и косвенными надо все-таки обоснованно. К примеру, амортизацию по оборудованию, используемому в производстве, явно рискованно относить к косвенным расходам. А вот амортизацию по административным помещениям или зарплату директора можно списать сразу.


Чиновники уточнили правила расчета пособий

Что изменилось в работе: Рассчитывая пособия исходя из МРОТ, не за-будьте учесть районные коэффициенты.
Вступило в силу: 19 марта 2011 года.

Документ: Постановление Правительства РФ от 1 марта 2011 г. № 120 .

Новые правила расчета больничных и декретных наконец-то прописали и в Положении об особенностях порядка исчисления пособий , утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. Теперь же этот нормативный акт почти во всем соответствует действующим с этого года нормам Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Например, в том, что среднедневной заработок нужно определять, разделив доходы работника за два года на 730. Но есть и несколько отличий.

Первое отличие. Положение по-прежнему не учитывает самые последние изменения, внесенные в расчет детских пособий (подробно о них — в статье «Как рассчитать детские пособия с выгодой для сотрудницы и без малейшего риска для вашей компании»). И второе: в нормативном акте чиновники подробнее, чем в законе, расписали порядок расчета пособий исходя из минимального размера оплаты труда. Для ситуаций, когда заработка в расчетном периоде нет или он меньше минимального. Так, для расчета среднедневного заработка нужно использовать формулу: МРОТ на дату страхового случая умножить на 24 и разделить на 730. А если в регионе установлены районные коэффициенты к заработной плате, полученный результат надо умножить и на них. Хотя сам закон об этом умалчивает.


Налоговики уведомят компанию, если та вместо квартальных заплатила ежемесячные авансы по прибыли

Что изменилось в работе: Если компания ошибочно перечислила авансовые платежи ежемесячно, налоговики сообщат ей об этом.

Документ: Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894 @ .

С этого года компании платят авансы по налогу на прибыль ежеквартально, еслисреднеквартальная выручка за последние четыре квартала не превышает 10 млн руб., а не 3 млн руб., как раньше.

Но что делать бухгалтеру, если по старой привычке он начал в 2011 году перечислять платежи помесячно, хотя по новым правилам это нужно было делать поквартально? Налоговики успокоили, разъяснив, что в подобной ситуации они просто будут считать, что компания досрочно перечислила квартальный платеж.

О том, что организация должна была с I квартала 2011 года перейти на уплату ежеквартальных авансов, инспекторы узнают из декларации за 2010 год. Если доход от реализации за прошлый год составил от 12 млн до 40 млн руб., ежемесячные платежи уже ни к чему. Тогда инспекторы сложат поступившие от компании в каждом месяце суммы и отразят в ее лицевом счете как квартальный аванс. А затем в течение пяти дней они сообщат организации, что теперь ей надо платить только раз в квартал.


По счету-фактуре, выписанному раньше накладной, ставить НДС к вычету опасно

Что изменилось в работе: Дата в счете-фактуре не должна опережать ту, что стоит в накладной.

Документ: Письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44 .

Продавец выставил счет-фактуру прежде, чем отгрузил товар. Просто сроки сдвинулись на несколько дней. Можно ли в таком случае принять НДС к вычету? Увы, но налоговики вправе отказать в вычете по счету-фактуре, выставленному раньше накладной. Так считают чиновники из Минфина России (см. письмо от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44). По закону поставщик обязан выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента отгрузки ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А днем отгрузки считается как раз дата, указанная в накладной. Поэтому счет, который был выписан преждевременно, инспекторы не признают. А вместе с ним и вычет по НДС.

В подобной ситуации надо попросить продавца внести исправления в счет-фактуру или переоформить его. Если же вы получите отказ от поставщика, безопаснее всего о вычете не заявлять. Либо готовьтесь отстаивать право на вычет в суде.


Лимит матпомощи при рождении ребенка, не облагаемый НДФЛ, надо делить между супругами

Что изменилось в работе: Если ваша компания выплачивает матпомощь при рождении ребенка обоим родителям, необлагаемый лимит в 50 000 руб. поделите между ними.

Документ: Письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/ 9-36 .

Допустим, компания выплачивает работнику единовременную материальную помощь при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб. С такой суммы НДФЛ удерживать не нужно. При условии, что деньги молодому родителю выдали в течение первого года жизни малыша (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).

А если матпомощь получили оба родителя? Для такой ситуации чиновники из Минфина в письме от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-36 сделали неожиданное заявление. Необлагаемый лимит в полной сумме 50 000 руб. можно применить лишь к доходам одного из супругов по их выбору. Либо надо разделить льготу между ними.

Подход чиновников довольно спорный и несправедливый. Выходит, те супруги, которые работают в одной компании, получат льготу лишь частично. А те, что трудятся на разных предприятиях, — полностью. Ведь в последнем случае бухгалтеры компаний не обязаны требовать от работника подтверждения того, что второй родитель не получал такую же матпомощь у себя на работе.


Разъяснено, как учесть командировочные в валюте, если для нее не установлен курс к рублю

Что изменилось в работе: Командировочные в валюте, курс которой к рублю не установлен ЦБ РФ, можно пересчитать в рубли через доллар США.

Документ: Письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/87 .

В Минфине России рассмотрели такую ситуацию. Будучи в загранкомандировке, работник купил авиабилет на внутренний рейс. Причем расплачивался он местной валютой, курс которой по отношению к российскому рублю ЦБ РФ не установлен. Как пересчитать сумму командировочных в рубли, чтобы списать в налоговом учете?

Чиновники посоветовали действовать согласно письму ЦБ РФ от 14 января 2010 г.№ 6-Т. А именно на дату признания расходов сначала пересчитать их сумму, выраженную в иностранной валюте, в доллары США по курсу, действующему в предыдущий день. Сведения о котировках валюты можно взять в информационных системах Reuters или Bloomberg, а также в газете «Financial Times» (в том числе в Интернете). А потом сумму в долларах США перевести в рубли по официальному курсу, установленному на текущий день.


Малые и средние компании могут отражать полученные субсидии в доходах равномерно

Что изменилось в работе: С 1 января компании малого и среднего бизнеса отражают в налоговом учете доходы в виде субсидий пропорционально тому, как учитывают расходы за счет этих средств. Но не более двух лет.
Вступил в силу: 11 марта 2011 года.

Документ: Федеральный закон от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ .

Компания, которая относится к малому и среднему бизнесу, может получать из бюджета субсидии. Такое право закреплено в статье 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. С начала 2011 года подобные поступления из бюджета надо отражать в составе внереализационных доходов не сразу, а пропорционально расходам, которые компания оплатила за счет средств субсидии. Но так можно поступать не более двух лет. Ту часть бюджетных денег, которую организация не успеет израсходовать за два года, придется в полном объеме учесть в доходах.

Все эти правила законодатели прописали в новых пунктах Налогового кодекса РФ: 4.3 статьи 271 и 2.3 статьи 273. Плательщики ЕСХН и «упрощенного» налога также учитывают субсидии равномерно в течение двух лет. Об этом сказано в новой редакции подпункта 1 пунк- та 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь: если компания потратила бюджетные средства на покупку амортизируемого имущества, то субсидии надо признавать в доходах по мере того, как начисляется амортизация.


Коротко о других изменениях

Для кого Что изменилось Реквизиты
Для всех, кто отчитывается в электронном виде В этом году налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде необходимо представлять по новым форматам выгрузки Приказ ФНС России от 25 февраля 2011 г. № ММВ-7-6/179 @
Для компаний на ЕНВД, реализующих товары через автоматы Торговлю через автоматы выделили в отдельный вид деятельности на ЕНВД. Размер базовой доходности в таком случае составляет 4500 руб. в месяц по каждому торговому автомату. При этом не важно, передвижной он или стационарный Федеральный закон от 7 марта 2011 г. № 25-ФЗ
Для предпринимателей и тех, кто занимается частной практикой Утверждена новая форма налоговой декларации о предполагаемом доходе ( форма 4-НДФЛ ). Напомним, что на основании этой отчетности предприниматели рассчитывают сумму авансового платежа по НДФЛ на текущий год Приказ ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768 @

У НАС В ГОСТЯХ

В ФНС России ответили на самые острые вопросы о НДФЛ

Главной темой беседы с Кириллом Котовым, сотрудником Управления налогообложения ФНС России, стала отчетность по налогу на доходы физлиц. Актуальные вопросы об уплате НДФЛ также не остались без внимания.

— Не позднее 1 апреля 2011 года все организации — налоговые агенты должны были сдать справки по форме 2-НДФЛ .Если компания сдала справку, но потом обнаружила в ней ошибку, нужно ли подавать «уточненку»?

— Да, в этом случае нужно сдать уточненный документ. При оформлении новой справки взамен ранее представленной в соответствующих полях следует указать номер ранее сданного отчета, новую дату его составления.

— Предположим, компания не успела отчитаться за своих работников в срок. Какой штраф ей грозит?

— За каждый непредставленный документ инспекторы могут оштрафовать компанию на 200 рублей. Такой штраф предусмотрен в новой редакции пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, который действует с осени прошлого года. Кроме того, должностному лицу организации грозит штраф по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

— Большинство индивидуальных предпринимателей отчитываются по НДФЛ со своих доходов именно сейчас. Какой крайний срок сдачи деклараций?

— По закону сдать декларацию по форме 3-НДФЛ надо не позднее 30 апреля. Однако в 2011 году этот день выходной. Поэтому крайний срок сдачи перенесен на 3 мая.

— Декларацию по форме 3-НДФЛ сдают также люди, которые претендуют на имущественные вычеты. Допустим, человек уже получил в налоговой инспекции уведомление о праве на вычет и принес его в бухгалтерию. С какого месяца надо предоставить этот вычет работнику?

— Вычет должен быть предоставлен начиная с того месяца, в котором работник принес уведомление. Однако если он предоставлен с начала налогового периода согласно заявлению работника, то никакие санкции налоговому агенту не грозят.

— Поступает много вопросов о выплатах иностранцам. Допустим, иностранный сотрудник не является налоговым резидентом. Можно ли ему предоставлять вычеты?

— Если в налоговом периоде сотрудник не приобретает статуса резидента, вычеты ему не положены. Право на них он получит только тогда, когда пробудет на территории РФ не менее 183 дней в соответствующем календарном году.

— Если срок пребывания в России превысил 183 дня, налог, излишне удержанный из доходов, можно пересчитать?

— Да, конечно. Компания должна заново рассчитать НДФЛ, удержанный с начала года. Вместо ставки 30 процентов нужно использовать ставку 13 процентов. Также человек получает право на стандартные вычеты. Для этого ему надо написать заявление.

— Как вернуть НДФЛ, излишне удержанный с начала года?

— Если сотрудник продолжает работать в компании, то вернуть налог должен работодатель. Основание для возврата — заявление работника. В нем он должен сообщить реквизиты счета, на который следует перечислить переплату. Хочу обратить внимание, что возврат переплаты по НДФЛ наличными Налоговым кодек- сом РФ не предусмотрен. Если же работник уволился из организации, переплаченный НДФЛ он может вернуть самостоятельно через ИФНС по месту жительства или пребывания. С 1 января 2011 го- да такая возможность предусмотрена Налоговым кодексом РФ .

— Рассмотрим такую ситуацию. Компания сделала сотруднику дорогой подарок (дороже 4000 руб.), но НДФЛ не удержала. Что грозит организации в этом случае?

— Обнаружив нарушение, инспекторы могут начислить компании пени за каждый день просрочки. Кроме того, организации грозит штраф по обновленной статье 123 Налогового кодекса РФ.

— А если подарок получил бизнес-партнер компании?

— Понятно, что удержать налог в этой ситуации не получится. Тогда о сумме НДФЛ организация должна сообщить получателю дохода и в инспекцию не позднее одного месяца по истечении того года, в котором была передана вещь. Сообщать инспекторам о невозможности удержать налог надо по форме 2-НДФЛ .

Коротко о важном

— Если в сданной форме 2-НДФЛ допущена ошибка, «уточненка» нужна?

— Да.

— Компания сдала 2-НДФЛ позже положенного. Какой будет штраф?

— 200 рублей за каждую справку.

Беседовала У. Старкова