Материал подготовлен: Зульфией Абзаловой, ведущим экспертом департамента бухгалтерских услуг Бейкер Тилли
I. Внешнеэкономическая деятельность
1. Правонарушения в сфере валютного законодательства
Федеральным законом № 72-ФЗ от 01.04.2020 "О внесении изменений в статьи 15.25 и 23.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" изменена ответственность за нарушения валютного законодательства. Нарушение обязанности по репатриации денег на сумму более 100 млн. руб. будут рассматриваться судами. Протоколы об административных правонарушениях составляет налоговая служба и агенты валютного контроля. За такие административные правонарушения может быть назначено административное наказание в виде предупреждения, до утверждения Закона был предусмотрен только штраф.
Основание: Федеральный закон № 72-ФЗ от 01.04.2020 "О внесении изменений в статьи 15.25 и 23.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях".
2. Расширены случаи проведения зачета встречных требований при осуществлении экспорта услуг
Президент РФ подписал 07.04.2020 г. Федеральный закон № 118-ФЗ «О внесении изменения в статью 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», которым расширены случаи проведения зачета встречных требований при осуществлении экспорта услуг.
Согласно положениям закона, с 1 января 2021 г. российским компаниям – экспортерам услуг по обязательствам, вытекающим из внешнеторговых договоров (контрактов) будет представлено право не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации, если ими будет проведен зачет встречных требований по обязательствам, установленным экспортными контрактами.
Перечень услуг, в отношении которых будет возможно осуществлять зачет встречных требований, должен быть утвержден Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.
Основание: Федеральный закон № 118-ФЗ «О внесении изменения в статью 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».
3. Минфин России направил уведомления в Люксембург и Мальту о повышении налога на проценты и дивиденды.
13 апреля Минфин России направил письма Министерствам финансов Люксембурга и Мальты о внесении изменений в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения в части повышения ставки налога на доходы в виде дивидендов и процентов до 15%.
Ранее аналогичное письмо было направлено властям Кипра.
Напомним, что поручением Президента РФ от 25 марта 2020 г. было дано указание о пересмотре соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения в части обложения повышенным налогом процентных доходов и дивидендов, которые выводятся из России. При этом президент подчеркнул, что Москва в одностороннем порядке выйдет из таких договоров с государствами, которые не пойдут на повышение налогов на дивиденды.
Основание: информация, размещенная на сайте Минфина России по состоянию на 13.04.2020 https://www.minfin.ru/ru/press-center/?id_4=37027
4. Уточнен порядок применения положений Конвенции между Правительством РФ и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения
В соответствии с "Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов", дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 15 процентами акций, дающих право голоса в компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 дней, заканчивающегося на дату, на которую определено право на получение
В Письме ФНС России сообщается, что указанные положения Конвенции применяются, в том числе к дивидендам, выплачиваемым российским обществом с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого изначально не может быть сформирован акциями.
Основание: Письмо ФНС России от 26.03.2020 N СД-4-3/5228 "О направлении письма Минфина России в отношении применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения".
5. Правила представления резидентами в налоговые органы отчетов о движении средств по зарубежным счетам и вкладам изменяются.
Постановлением правительства РФ от 17.04.2020 г. № 528 расширен список организаций на счета и вклады, которых распространяются указанные правила. Теперь в список вошли также и вклады, открытые не только в банках, но и в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ.
Подтверждающие документы и отчет организации и ИП могут теперь направить в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика.
Не нужно нотариально заверять и переводить на русский язык копии подтверждающих документов, составленных на иностранном языке, которые представляют юридические лица и ИП в составе отчетов.
По мультивалютному счету (вкладу) количество листов N 4 и 5, представляемых в составе отчета юридических лиц и ИП, должно соответствовать количеству валют счета (вклада). Обновлены формы отчета о движении средств по зарубежным счетам. Также установлено, что подтверждающие документы представляются в той форме, в которой представляется отчет (в бумажной или электронной).
Юридические лица и ИП представляют должны представить отчет по новым правилам, начиная с отчета за второй квартал 2020 года, а физические лица - начиная с отчета за 2020 год
Основание: Постановление Правительства РФ от 17.04.2020 № 528
6. В срок представления резидентами документов, связанных с проведением валютных операций, не включается период с 30 марта по 1 июля 2020 года включительно.
Федеральная налоговая служба в своем письме сообщает о размещении на официальном сайте Центрального банка Российской Федерации информационного письма от 17.04.2020 N ИН-014-12/71.
Согласно указанному письму в срок представления резидентами предусмотренных Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И справок о подтверждающих документах, а также документов, связанных с проведением валютных операций, не включается период с 30 марта по 1 июля 2020 года (включительно). При этом документы, срок представления которых продлевался указанным письмом, должны быть представлены резидентами в уполномоченные банки до 22 июля 2020 года включительно.
Обращается также внимание на необходимость соблюдения требований Инструкции № 181-И в отношении порядка и сроков проведения резидентом валютной операции по списанию денежных средств со своего расчетного счета, а также постановки импортного контракта на учет в уполномоченном банке.
Основание: Письмо ФНС России от 23.04.2020 № ВД-4-17/6910@
II. Налог на прибыль
1. Форма уведомления о переходе на уплату ежемесячных платежей по налогу на прибыль
В связи с внесенными Федеральным законом № 121-ФЗ от 22.04.2020 изменениями организации получили возможность до 8 мая 2020 г. перейти на ежемесячное исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
По старым правилам подать заявление на переход нужно было не позднее 31 декабря года предшествующего налоговому периоду, в котором планировался переход на расчет налога по фактической прибыли.
В 2020 году переход разрешен в течение года, при этом налогоплательщик должен заполнить отправить в налоговые органы специальную форму не позднее 8 мая 2020 года. Переход на прежнюю систему расчета авансовых платежей внутри квартала будет возможен не ранее 2021 года.
В связи с этим на сайте ФНС появилась информация о форме бланке уведомления о смене порядка расчета ежемесячных авансовых платежей. Найти ее можно по ссылке https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/9742690/
Основание: Письмо ФНС России от 22.04.2020 N СД-4-3/6802
2. Суммы безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженной в текущем периоде, можно будет учесть в расходах.
Минфин России пришел к выводу, что в случае обнаружения в текущем налоговом (отчетном) периоде документов, подтверждающих безнадежную задолженность прошлых периодов, налогоплательщик вправе учесть суммы такой задолженности, при определении прибыли текущего налогового (отчетного) периода, но только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.
Основание: Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064
3. Порядок признания расходов по услугам от самозанятых
Минфин в своем письме разъяснил ситуацию, когда компания приобретает услуги у физического лица, который уплачивает налог на профессиональный доход. Для признания таких расходов при расчете налога на прибыль, заказчику нужен только чек. Оформлять акт об оказании услуг необязательно.
Основание: Письмо Минфина России от 26.03.2020 N 03-11-11/24008
III. НДС
1. Вычет НДС с командировочных расходов
Федеральная налоговая служба разместила информацию о том, в каких случаях налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный по расходам на командировку сотрудника.
Для таких вычетов необходим счета-фактура или бланк строгой отчетности (БСО), заполненные в установленном порядке, а также их копии с выделенной суммой НДС.
Для транспортных расходов требуется предоставить перевозочный документ и кассовый чек.
В бланк проездного билета могут быть включены реквизиты кассового чека (БСО): QR-код либо дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета и его сумма, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа.
Если выдан бланк проездного документа без чека ККТ, то работнику необходимо считать QR-код и скачать кассовый чек на телефон или компьютер.
Основание: Публикация на сайте www.nalog.ru по состоянию на 23.04.2020.
Название документа "Налоговая политика и практика: как учесть расходы на транспорт для получения вычета по НДС на командировки сотрудников".
2. Пониженная ставка НДС для некоторых медицинских изделий
По тем медицинским изделиям, для которых был установлен особый порядок обращения на территории России, можно при реализации применять пониженную ставку НДС, даже в случае если эти изделия не зарегистрированы в РФ. Главное условие чтобы они были упомянуты в соответствующем перечне медицинских товаров, продажа которых облагается НДС по ставке 10%.
Разъяснения касаются одноразовых медицинских изделий таких как медицинские халаты, перчатки, бахилы , которые правительство разрешило до 1 января 2021 года продавать на территории РФ даже тогда, когда на них не получено разрешение Росздравнадзора (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 430).
Основание: Письмо ФНС России от 23.04.2020 N СД-4-3/6930@
IV. Налоговый регулирование и контроль
1. Субъектам РФ предоставлено право самостоятельно вводить на своей территории спецрежим для самозанятых.
Федеральным законом от 01.04.2020 № 101-ФЗ утверждена возможность применения налогового режима для самозанятых лиц на всей территории РФ. Субъекты РФ смогут присоединяться к эксперименту по введению данного налогового режима только при принятии соответствующего закона.
Основание: Федеральным законом от 01.04.2020 № 101-ФЗ
2. Закрепление стабильных налоговых условий для организаций, заключивших соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
Утвержден Федеральный закон от 01.04.2020 N 70-ФЗ "О внесении изменения в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", закрепляющий принцип неизменности условий налогообложения при ведении инвестиционной деятельности. Закон устанавливает правила стабилизации налоговых условий для тех, кто заключит соглашения о защите и поощрении капиталовложений от изменения налоговых правил.
Порядок заключения указанных соглашений установлен Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации"
Основание: Федеральный закон от 01.04.2020 N 70-ФЗ, Письмо ФНС России от 03.04.2020 N БС-4-21/5660@
3. Дополнительные требования к указанию информации в реквизите "код товара" в кассовом чеке
Постановлением правительства установлены дополнительные требования к реквизиту «код товара» указываемый в кассовом чеке и БСО. При осуществлении расчетов за товар (в том числе расчетах за лекарственные препараты для медицинского применения), для которых предусмотрена обязательная маркировка средствами идентификации кассовый чек и БСО должны содержать реквизит "код товара", в котором указывается код идентификации, содержащийся в средстве идентификации товара.
Также в постановлении перечислены случаи, когда чек и БСО могут не содержать такой реквизит. Так, например не указывается код идентификации товара в случаях, когда расчет не связан с передачей товара покупателю или осуществлен ломбардом, а также в случаях, когда чек и БСО с признаком расчета "возврат прихода" сформированы при возврате покупателем товара с поврежденным или утерянным средством идентификации;
Новые правила не касаются случаев вывода из оборота, подлежащих обязательной маркировке товаров, которые произведены до ввода обязательной маркировки и не промаркированы до окончания периода, допускающего вывод такого товара из оборота;
А также случаев, когда расчеты осуществляются до 20 апреля 2021 года юридическими лицами и ИП, которые оказывают курьерские и почтовые услуги по доставке товара, подлежащего обязательной маркировке, конечным потребителям от имени продавца (в том числе по доставке такого товара наложенным платежом в отделение почты или иные пункты выдачи).
Основание: Постановление Правительства РФ от 16.04.2020 N 521
V. Законодательные инициативы
1. Проект об освобождении от штрафа за неприменение ККТ по чеку коррекции принят в первом чтении
Проектом предлагается, что чек коррекции будет как подтверждением исполнения обязанности, так и уведомлением о правонарушении отправленным в налоговый орган. Для этого дополнено примечание к ст. 14.5 КоАП РФ об ответственности за неприменение ККТ или несоблюдение требований к ней. Если поправки примут, то при направлении в инспекцию чека коррекции штрафа не будет, даже если через личный кабинет налогоплательщика не отправлено сообщение об исправлении.
Документ: Проект федерального закона N 818206-7
2. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Проектом Постановления Правительства РФ "О применении в 2021 году ставок платы за негативное воздействие на окружающую среду" предлагается увеличить плату за негативное воздействие для 2021 года. Планируется установить ее размер на уровне ставок 2018 года с коэффициентом 1,12. Для 2020 года коэффициент равен 1,08, а для 2019 года он составлял 1,04.
Основание: Проект Постановления Правительства РФ ID проекта 02/07/03-20/00100338.
3. Расходы на средства индивидуальной защиты, тест-системы на коронавирус и медицинское оборудование можно будет учесть при расчете налога на прибыль
В Госдуму внесен законопроект, согласно которому предлагается дополнить перечень прочих расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Конкретный список предметов, затраты на покупку которых можно будет учесть, должно установить правительство.
Если проект примут без изменений, новые положения вступят в силу через месяц после опубликования и будут распространяться на правоотношения, возникшие с начала 2020 года.
Основание: Проект федерального закона N 941413-7
VI. Бухгалтерский учет
1. Минфин России сообщил об изменениях вносимых ФСБУ 5/2019 "Запасы"
Опубликовано Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27, в котором перечислены основные изменения, вносимые в учет материально производственных запасов новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». В частности акцентировано внимание на появление понятия "запасы", уточнена сфера применения стандарта, установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете, в качестве допустимой определена возможность последующего (после признания в бухгалтерском учете) изменения единиц учета запасов и др.
Основание: Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"
