Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Расходы на рекламу

28.06.2018 Печать Email

Рекламные расходы – это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

Определение рекламы

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, рекламой является информация, распространенная:

  • любым способом,

  • в любой форме,

  • с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на:

  • привлечение внимания к объекту рекламирования,

  • формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическом лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей. Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

  • договоры на оказание рекламных услуг;

  • акты об выполненных работах, оказанных услугах;

  • товарные накладные на рекламную продукцию;

  • документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

  • и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет 19 проводкой:

Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера

10 «Материалы»

Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

02 «Амортизация основных средств»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.

05 «Амортизация нематериальных активов»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

 

Налоговый учет расходов на рекламу

Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. 

Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. 

Документальное оформление расходов на рекламу

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:

  • договор на размещение рекламы;

  • акт о выполнении работ (оказании услуг);

  • платежные документы.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые рекламные расходы и ненормируемые расходы на рекламу. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую базу только лишь в пределах установленного лимита.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере. Такие рекламные расходы называют ненормируемыми расходами на рекламу. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);

  • Наружная реклама (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);

  • Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

  • Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

  • Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые рекламные расходы

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия. То есть все виды рекламных расходов, не перечисленные в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

  • расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся. В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива. Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны. Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб. Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было. 

Выручка организации от реализации без НДС составила:

  • за I квартал - 2 500 000 руб.;

  • за I полугодие - 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

  • за I квартал - 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

  • за I полугодие - 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

  • в I квартале - в сумме 25 000 руб.;

  • в I полугодии - в сумме 40 000 руб. (40 000 руб. < 45 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. - 25 000 руб.).





Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расходы на рекламу: подробности для бухгалтера
  • Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
    ... перечень включены в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) ... такому основанию могут быть признаны расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) ... также: Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу; Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли ... расходов по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете организации ... Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном ...
  • Сайт аптечной организации: налоговый и бухгалтерский учет расходов
    ... сайта однозначно можно отнести к расходам на рекламу, поскольку цель такого сайта – воздействие ... на создание сайта – Дебет 44 «Расходы на рекламу» Кредит 97. Расходы на доменное ... затраты им целесообразнее относить к расходам на рекламу (то есть списывать в дебет ... НК РФ); либо в составе расходов на рекламу (пп. 28 п. 1). Последний ... организация также может учесть как расходы на рекламу в силу пп. 20 п ...
  • Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
    ... . 1 ст. 264 НК РФ (расходы на рекламу) при условии, что организация сможет ... Бренда следует учесть в составе расходов на рекламу. При дальнейшей передаче прав на ...
  • Три важных судебных решения
    ... четкий перечень нормируемых расходов. Например, расходы на рекламу, это п.4 ст.264 ...
  • Налоговики – мастера на все руки
    ... налоговый консультант «Туров и партнеры»: Расходы на рекламу всегда вызывали у налоговиков подозрения ...
  • Отражение подарков сотрудникам, партнерам и клиентам в бухгалтерском учете
    ... поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие ...
  • Раздаем клиентам новогодние подарки: порядок налогообложения
    ... реализацией, относятся представительские расходы и расходы на рекламу. Проанализируем возможность отнесения расходов, ... и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) ... неправомерно включило в состав расходов на рекламу затраты на изготовление конвертов ... поскольку стоимость переданного является расходами на рекламу и такая передача не ... - Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу; - Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли ...
  • Учет затрат застройщика на рекламу
    ... дольщиков). Может ли АО расходы на рекламу в полном объеме отнести на ... направление использования средств дольщиков, как расходы на рекламу, направленную на привлечение новых ... Положения N 160). Соответственно, расходы на рекламу, целью которой является привлечение дольщиков ... 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ... быть учтены в составе расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли ... который связан с моментом учёта расходов на рекламу, решающим является то, в ...
  • Дело ООО «Агриман» против налоговой: цель деловая или нет?
    ... аренду с 50 % заполняемостью, перечнем расходов на рекламу, анализом показателей налоговой и бухгалтерской ...
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
    ... показатель учитывается для расчета нормируемых расходов на рекламу, учитываемых при формировании налоговой базы ...
  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за декабрь 2017 года
    ... показатель учитывается для расчета нормируемых расходов на рекламу, учитываемых при формировании налоговой базы ...
  • Методология учета в черной и цветной металлургии
    ... , оплата услуг и вознаграждения посредников; расходы на рекламу, расходы, вызванные участием в ярмарках ...
  • Изменен Единый план счетов
    ... в процессе продвижения товаров (например, расходы на рекламу, представительские расходы, связанные с продвижением ...
  • Все, что необходимо знать об оптимизации НДС
    ... . О чем это я? Возьмем расходы на рекламу, которые принять для целей налогообложения ...
  • Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ
    ... . Услуги связи. Текущий ремонт оборудования. Расходы на рекламу. Командировочные расходы Сырье, материалы, топливо ...

Отключить мобильную версию